第四章 復式記賬
　　一、復式記賬法
　　復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。
　　復式記賬法主要是借貸記賬法。
　　二、借貸記賬法
　　（一）借貸記賬法的概念
　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。
　　（二）借貸記賬法的記賬符號
　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。
　　（三）借貸記賬法下的賬戶結構
　　資產(chǎn)類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。
　　上述兩類賬戶的內部關系如下式：
　　資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
　　權益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
　　費用（成本）類賬戶結構與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。
　　（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則
　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。
　　（五）借貸記賬法的試算平衡
　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
　　（1）發(fā)生額試算平衡法。
　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：
　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
　　（2）余額試算平衡法。
　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：
　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計
　　實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。
　　三、會計分錄
　　（一）會計分錄的概念
　　會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
　　（二）會計分錄的分類
　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。
　　（三）會計分錄的編制步驟
　　（1）分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是權益（收入）；
　　（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；
　　（3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；
　　（4）確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
　　四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
　　（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。
　　（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。
　　總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。