一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)分別不同類別進(jìn)行計量。
（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債
此類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債。
1.交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售 而持有的金融資產(chǎn)或近期內(nèi)回購而承擔(dān)的金融負(fù)債。比如，企業(yè)以賺 取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的衍生工具，包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期 權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特 征的工具。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融 資產(chǎn)或金融負(fù)債。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的 指定。
3.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng) 按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時 計入當(dāng)期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。
企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。
處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間 的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
（二）持有至到期投資 根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國
債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為 持有至到期投資。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持 有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資 通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1 年以內(nèi)）的債券投資，符合持有 至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債 券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。
持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資 時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持 不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收 入，計入投資收益。
處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間 的差額計入投資收益。
（三）貸款和應(yīng)收款項 根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)
放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)。貸 款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價。
金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相 關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞 務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初 始確認(rèn)金額。
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計算。實(shí)際 利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間 內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算 利息收入。
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和 應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
（四）可供出售金融資產(chǎn)
根據(jù)本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到 期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場 上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變 動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為 此類。
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交 易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚 未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng) 收項目。
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投 資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且 公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。
處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價 值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公 允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。