【例8-8】
承【例8-3】，假設樂華公司為建造辦公樓專門借入的款項有兩筆：
�。�1）20×1年1月1日為建造辦公樓專門借款1000萬元，年利率為6%，期限為3年。
�。�2）20×1年9月30日，為建造辦公樓又專門借款800萬元，年利率為8%，期限為2年。
【答疑編號0830001：針對該題提問】
本例中，樂華公司為建造辦公樓借入了兩筆專門借款，一筆專門借款的利率為6%，一筆專門借款的利率為8%，因此公司應當計算兩筆專門借款的加權平均利率作為資本化率。計算過程為：
專門借款當期實際發生的利息之和=1000×6%×360/360+800×8%×90/360=76（萬元）
專門借款本金加權平均數=1000×360/360+800×90/360=1200（萬元）
資本化率=加權平均利率=76/1200×100%=6.33%
【例8-9】
承【例8-4】和【例8-5】，風華公司為建造固定資產只借入一筆專門借款500萬元，借款年利率為6%，資本化率即為該借款利率，但是考慮到公司是按月計算累計支出加權平均數和利息資本化金額的，所以，應當將年利率換算成月利率，各月資本化率為：
【答疑編號0830002：針對該題提問】
資本化率=6%/12=0.5%
20×0年1月、2月、3月的資本化率均為0.5%。
【例8-10】
承【例8-6】和【例8-7】風華公司為建造固定資產只借入一筆專門借款500萬元，借款年利率為6%，資本化率即為借款利率，但是考慮到公司是按季度計算累計支出加權平均數和利息資本化金額的，所以，應當將年利率換算成季度利率，則各季度資本化率為：
【答疑編號0830003：針對該題提問】
季度資本化率=6%×3/12=1.5%
20×0年第1季度資本化率為1.5%。
【例題12】某企業于2002年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產，2002年12月31日該固定資產全部完工并投入使用，該企業為建造該固定資產專門借入的款項有兩筆：第一筆為2002年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2002年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業2002年計算資本化的借款費用時所使用的資本化率為（�。ㄓ嬎憬Y果保留小數點后兩位小數）。
a.7.00%
b.7.52%
c.6.80%
d.6.89%
【答疑編號0830004：針對該題提問】
【答案】b
【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。來源：
�。�3）利息資本化金額的限額
在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息和折價或溢價的攤銷金額。
p206～210【例8-11】～【例8-13】
【例8-11】
承【例8-3】和【例8-8】，樂華公司在20×1年1月1日和9月30日為建造辦公樓分別借入兩項專門借款1000萬元和800萬元，在20×1年1月1日、7月1日和11月1日分別發生資產支出500萬元、500萬元和600萬元。公司按年計算利息資本化金額。
【答疑編號0830005：針對該題提問】
本例中，公司在20×1年12月31日計算當年利息資本化金額為：
�、倮塾嬛С黾訖嗥骄鶖�=850（萬元）
�、谫Y本化率=6.33%
�、劾①Y本化金額=850×6.33%=53.81（萬元）
④公司在20×1年共發生專門借款利息金額=1000×6%+800×8%×3/12=76（萬元）
應計入當期損益的專門借款利息金額=76-53.81=22.19（萬元）
公司在20×1年末應作如下賬務處理：
借：在建工程 538100
財務費用 221900
貸：長期借款 760000
【例8-12】請參照教材
需要特別說明的是，在計算每期利息資本化金額時，有時會出現累計資產支出總額超過了專門借款總額，這表明企業占用了除專門借款資金以外的其他資金，顯然，按照借款費用核算的規定，允許借款費用資本化的借款范圍僅限于專門借款，所以，如果企業使用除專門借款以外的資金進行固定資產的購建活動，則這些其他資金所發生的借款費用不應當納入資本化的范圍。
【例8-13】
華遠公司于20×1年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于20×1年1月1日專門借款800萬元，借款期限為2年，年利率為12%。另外在20×1年7月1日又專門借款400萬元，借款期限為3年，年利率為20%。兩項借款均到期一次還本付息。公司20×1年度除了上述兩項借款外，沒有其他借款。公司按年度計算應予資本化的利息金額�！敬鹨删幪�0830006：針對該題提問】
公司在20×1年度為建造該辦公樓的支出金額見表2。
表2 日 期 支出項目 每期資產支出金額（萬元） 資產支出累計金額（萬元） 1月1日大樓基本工程2002002月1日一樓部分工程1003003月1日一樓部分工程1204204月1日二樓部分工程1105305月1日二樓部分工程1006306月1日三樓部分工程907207月1日三樓部分工程1208408月1日四樓部分工程1309709月1日四樓部分工程120109010月1日五樓部分工程110120011月1日五樓部分工程120132012月1日六樓工程2401560 華遠公司20×1年計算如下：
�、儆嬎闳A遠公司20×1年度應計利息
應計利息=800×12%+400×20%/2=136（萬元）
�、谟嬎憷塾嬛С黾訖嗥骄鶖祦碓矗�
在本例中，華遠公司20×1年度為建造辦公樓共支出1560萬元，而專門借款總額為1200萬元，公司建造辦公樓的累計支出總額超過了專門借款總額，公司又無其他借款，顯然，公司在建造辦公樓時使用了自有資金。因此，公司在計算累計支出加權平均數時，應將累計支出總額超過專門借款總額的部分（即360萬元）排除在外。在本例中，公司截至10月份的資產支出累計金額正好為1200萬元，因此，累計支出加權平均數的計算對象應限于公司在20×1年度1-10月份發生的資產支出數，11-12月份發生的資產支出數不應納入累計支出加權平均數的計算范圍。
華遠公司累計支出加權平均數的具體計算過程見表3
表3 月份 支出金額（萬元） 資本化期間累計支出加權平均數（萬元）1月 200360/360（或者12/12）2002月 100330/360（或者11/12）91.673月 120300/360（或者10/12）1004月 110270/360（或者9/12）82.505月 100240/360（或者8/12）66.676月 90210/360（或者7/12）52.507月 120180/360（或者6/12）608月 130150/360（或者5/12）54.179月 120120/360（或者4/12）4010月 11090/360（或者3/12）27.5011月 120xx12月 240× ×合計1560 775.01 表中“×”表示不應納入累計支出加權平均數的計算范圍。
由表3可得，華遠公司20×1年度累計支出加權平均數為775.01萬元。
�、塾嬎阗Y本化率
資本化率=136÷（800×360/360+400×180/360）=13.6%
④計算應予資本化的利息金額
應予資本化的利息金額=累計支出加權平均數×資本化率
=775.01×13.6%=105.40（萬元）
⑤計算應當計入當期損益的利息金額
應當計入當期損益的利息金額=136-105.40=30.60（萬元）
�、拶~務處理
借：在建工程 1054000
財務費用 306000
貸：長期借款 1360000
