第四章 投 資
本章2005年試題的分?jǐn)?shù)為22分，題目類型涉及單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和綜合題。考核的內(nèi)容主要有：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算減值的會計處理，短期投資出售的核算，影響長期債權(quán)投資賬面價值變動的因素，成本法改為權(quán)益法的核算等。
（1）掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算
（2）掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債權(quán)投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的確認(rèn)；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權(quán)投資處置的核算
（3）掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理；掌握長期股權(quán)投資處置的核算
（4）掌握長期投資減值的確認(rèn)和計量
第一節(jié) 投資的確認(rèn)（略）
第二節(jié) 短期投資
一、短期投資初始投資成本的確定（教材p64）
短期投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。短期投資的初始投資成本，是指取得短期投資時實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成初始投資成本。
（一）以現(xiàn)金購入的短期投資
借：短期投資
應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：銀行存款
短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利是指購入短期投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。
例如，a公司于2003年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利（不含稅），5月20日在冊的股東均可享有該項(xiàng)現(xiàn)金股利，并定于5月25日—30日發(fā)放現(xiàn)金股利。b企業(yè)于2003年5月1日購入a公司股票10000股，每股市價5元，并于2003年5月15日以每股6元的價格將股票全部出售給c企業(yè)。假設(shè)c企業(yè)為此項(xiàng)投資繳納的稅費(fèi)為300元，則c企業(yè)購入該項(xiàng)短期投資的初始投資成本為59300（6×10000+300—10000÷10）元，實(shí)際支付的價款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為1000（10000÷10）元。購入短期股票支付的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利處理。
【答疑編號0410001：針對該題提問】
2.短期債券投資實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
例如，a企業(yè)于2003年2月1日以217300元的價格購入2002年1月1日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收取，于每年2月10日支付，到期收回本金，債券年利率為8%，該債券票面價值為200000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。a企業(yè)購入該債券不準(zhǔn)備長期持有。則a企業(yè)購入的該項(xiàng)短期投資的初始投資成本為202300（217300+1000—200000×8%）元；實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息為16000（200000×8%）元；實(shí)際支付的價款中包含的尚未到期的債券利息為1333.33（16000÷12）元。購入短期債券支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為應(yīng)收利息處理；購入作為短期投資的債券實(shí)際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券利息，包括在投資的初始投資成本中。
【答疑編號0410002：針對該題提問】
【例1】a公司2004年5月1日從證券市場上購入b公司于2004年1月1日發(fā)行的一批債券，面值100000元，票面利率為6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息兩次。a公司實(shí)際支付價款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問題，因此應(yīng)計入短期投資成本的金額為103000元。
【答疑編號0410003：針對該題提問】
借：短期投資 103000
貸：銀行存款 103000
【例2】在【例1】中，若a公司2004年9月1日從證券市場上購入b公司債券，實(shí)際支付價款104000元（b公司尚未支付2004年上半年利息）。在這種情況下，a公司實(shí)際支付的價款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000元（100000×6%÷12×6）。這里已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息只有6個月。本例中應(yīng)計入短期投資成本的金額為101000元。
【答疑編號0410004：針對該題提問】
借：短期投資 101000
應(yīng)收利息 3000
貸：銀行存款 104000
（二）投資者投入的短期投資
按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資初始投資成本。
（三）其他方式取得的短期投資
按相關(guān)準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息（短期投資持有期間的計價）
對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
p66【例4-1】
甲公司于2003年3月10日購入乙公司股票，實(shí)際支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。2003年4月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利甲公司收到上述已宣告分派的現(xiàn)金股利2萬元。2004年2月10日，f乙公司宣告分派2003年度現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利1萬元；乙公司于2004年3月1日分派股利。甲公司的賬務(wù)處理如下：
【答疑編號0410005：針對該題提問】
（1）2003年3月10日投資時
借：短期投資 3000000
應(yīng)收股利 20000
貸：銀行存款 3020000
（2）2003年4月10日收到分派的現(xiàn)金股利
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)收股利 20000
（3）2004年3月1日收到分派的現(xiàn)金股利
借：銀行存款 10000
貸：短期投資 10000
【例題1】華美公司2000年3月1日購入s公司15萬股股票作為短期投資，每股價格為6元。5月15日收到s公司分派的現(xiàn)金股利3萬元，股票股利10萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的s公司股票每股成本為（ ）元。
a.3.60
b.6.00
c.3.48
d.5.80
【答疑編號0410006：針對該題提問】
【答案】c
【解析】股票每股成本＝（15×6－3）÷25＝3.48（元）。