第十二章　債務重組

·本章應掌握的內容
　　·債務重組概述
　　·債務重組的核算
　　·債務重組的披露
　　本章應掌握的內容：
　　本章2005年試題的分數為6分，題目的類型為單項選擇題和多項選擇題。
　　考核的內容有：以非現金資產抵償債務時債務人的會計處理，以債務重組方式取得短期投資入賬價值的計算，附或有條件的債務重組的會計處理，債務重組的概念等。
　　需要掌握的內容：
　　（1）掌握債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務的核算
　　（2）掌握債務人以非現金資產清償債務的核算
　　（3）掌握債務人將債務轉為本企業資本的核算
　　（4）掌握修改其他債務條件債務重組的核算
　　（5）掌握混合重組方式債務重組的核算

　　第一節　債務重組概述

　　一、債務重組的概念 p304
　　指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。
　　本章所指的債務重組，僅指在持續經營條件下的債務重組，不涉及非持續經營條件下的債務重組。

　　二、債務重組方式 p304　
　　債務重組的方式包括：
　　（1）以低于債務賬面價值的現金清償債務；
　　（2）以非現金資產清償債務；
　　（3）債務轉為資本；
　　（4）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息，延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；
　　（5）以上兩種或兩種以上方式的組合。

　　三、債務重組日 p305
　　指債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將有關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。
　　即期：雙方解除債權債務關系的日期。
　　遠期：新的償債條件開始執行的日期。
　　【例題1】某股份有限公司清償債務的下列方式中，屬于債務重組的有（　）。（2005年考題）
　　a.以非現金資產清償
　　b.將債務轉為本公司股本
　　c.延長債務償還期限并加收利息
　　d.以低于債務賬面價值的銀行存款清償
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　　【答案】 abcd
　　【例題2】甲公司欠乙公司 600萬元貨款，到期日為2002年10月30日。甲公司因財務困難，經協商于2002年11月15日與乙公司簽訂債務重組協議，協議規定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2002年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2002年11月22日辦理了有關債務解除手續。該債務重組的重組日為（　）。
　　a.2002年10月30日
　　b.2002年11月15日
　　c.2002年11月20日
　　d.2002年11月22日
　　【答案】 d

　　第二節　債務重組的核算
　　
　　一、以低于債務賬面價值的現金清償債務
　　（一）債務人的會計處理
　　以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積。
　　（二）債權人的會計處理
　　以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失（營業外支出）。
　　需要注意的是，在債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現金余額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目。期末，再調整對該項重組債權已計提的壞賬準備。