第四章  復式記賬

　　一、復式記賬法

　　復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　復式記賬法主要是借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　　（一）借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　　（二）借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　　（三）借貸記賬法下的賬戶結構

　　資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

　　上述兩類賬戶的內部關系如下式：

　　資產類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

　　權益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

　　（四）借貸記賬法的記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

　　（五）借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　（1）發生額試算平衡法。

　　它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　（2）余額試算平衡法。

　　它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

　　三、會計分錄

　　（一）會計分錄的概念

　　會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　（二）會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　　（三）會計分錄的編制步驟

　　（1）分析經濟業務事項涉及的是資產（費用、成本），還是權益（收入）；

　　（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

　　（3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；

　　（4）確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

　　（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。