第六章 會計賬簿 
    一、會計賬簿的概念和種類 
　　（一）會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。 
　　設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。 
　　（二）會計賬簿與賬戶的關(guān)系 
　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 
　　（三）會計賬簿的分類 
　　1.按用途分類 
　　（1）序時賬簿。
　　序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
　　（2）分類賬簿。
　　總賬、明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。 
　　（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿
　　2.按賬頁格式分類 
　　（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。 
　　（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。 
　　（3）多欄式賬簿 
　　（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 
　　3.按外型特征分類 
　　（1）訂本賬。適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 
　　（2）活頁賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。 
　　（3）卡片賬。對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。 
　　二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 
　　（一）會計賬簿的基本內(nèi)容　　
　　（1）封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。 
　　（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。 
　　（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。 
　　（二）會計賬簿的記賬規(guī)則 
　　（1）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2.
　　（2）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 
　　（3）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 
　　①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 
　　②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 
　　③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 
　　④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 
　　（4）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。
　　（5）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示。 

　　（6）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 
　　對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。 
　三、會計賬簿的格式和登記方法 
　　（一）日記賬的格式和登記方法 
　　1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 
　　2.銀行存款日記賬的格式和登記方法 
　　（二）總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 
　　（三）明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式 
　　數(shù)量金額式：原材料、庫存商品 
　　多欄式：借方多欄式（物資采購、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出） 
　　貸方多欄式（應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入）
　　借貸多欄式（本年利潤）
     四、對賬 
　　（一）賬證核對 
　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對