財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施銀行間函證程序，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱銀行間函證程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。
本準(zhǔn)則所稱確認(rèn)銀行，是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請(qǐng)求回函的銀行。
第三條 在實(shí)施銀行間函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，對(duì)函證全過(guò)程進(jìn)行控制。
第二章 詢證函的編制與寄發(fā)
第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素：
�。ㄒ唬┵~戶余額的大��；
（二）交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；
（三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；
（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對(duì)所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。
第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制詢證函時(shí)，可選用下列方法：
（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認(rèn)銀行確認(rèn)其準(zhǔn)確性和完整性；
�。ǘ┮蟠_認(rèn)銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細(xì)情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。
在選用上述方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項(xiàng)的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時(shí)間。
第三章 函證的內(nèi)容
第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。
第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的內(nèi)容主要包括：
�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶（包括零余額的往來(lái)賬戶和在函證日之前十二個(gè)月內(nèi)注銷的往來(lái)賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號(hào)和幣種等有關(guān)信息。
�。ǘ┥虡I(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。
�。ㄈ┵Y產(chǎn)回購(gòu)和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽訂日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息。
�。ㄋ模┡c遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項(xiàng)合約的編號(hào)、交易日、到期日、成交價(jià)格、幣種和金額等有關(guān)信息。
（五）確認(rèn)銀行代為保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。
第四章 回函的評(píng)價(jià)
第十一條 在評(píng)價(jià)通過(guò)函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
�。ㄒ唬┖C程序的可靠性；
�。ǘ┎环马�(xiàng)的性質(zhì)和金額；
（三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。
第十二條 當(dāng)未收到確認(rèn)銀行的回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
第十三條 如果通過(guò)函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。
第五章 附 則
第十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
