主觀題是考生面臨的最大困難，它是考核考生是否對會計(jì)核算內(nèi)容有全面、透徹的理解和是否能夠靈活、綜合的運(yùn)用。考生除了要掌握各個(gè)章節(jié)基本會計(jì)核算內(nèi)容之外，還要有跨章節(jié)思考的意識，要明確各章節(jié)的連帶關(guān)系。經(jīng)常有學(xué)生問我，怎么樣去復(fù)習(xí)才能應(yīng)對主觀題。我認(rèn)為最好的辦法就是“多看書多做題”：“多看書”是為了掌握教材中有關(guān)會計(jì)核算方法，“多做題”是為了參加考試時(shí)有“動(dòng)手”能力，否則就會出現(xiàn)考生們所說的拿到試題不知道如何去解題的現(xiàn)象。 

本書中的提高篇里集中了一些章節(jié)的計(jì)算分析題和綜合題，有些是我為考生展示的可能出現(xiàn)的考點(diǎn)集合，有些則是歷年考試中一些經(jīng)典原題的變形，為的是讓考生感受考試的真實(shí)難度和考點(diǎn)落點(diǎn)。 

鑒于篇幅的關(guān)系，下面我只對考生面對跨章節(jié)綜合題典型考點(diǎn)的解題思路提出建議： 

1.備抵法核算壞賬損失的核算問題。備抵法包括的方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法，此外還可以采用個(gè)別認(rèn)定法。注意問題：(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會計(jì)處理。“壞賬準(zhǔn)備”科目在期末時(shí)，如有余額，一定為貸方余額，并且等于本期估計(jì)壞賬損失，即期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)的壞賬損失，各期估計(jì)壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目使之與估計(jì)的本期壞賬準(zhǔn)備相符。為此在核算時(shí)應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額，然后再確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。無論哪種情況，在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)正好等于本期所估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。(2)需要說明的是，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果是確實(shí)無法認(rèn)定的，應(yīng)按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余的應(yīng)收賬款的賬齡按上述原則處理。(3)備抵法下轉(zhuǎn)回的處理。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制“還原”會計(jì)分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，然后再編制正常收回款項(xiàng)的會計(jì)分錄，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。(4)需要特別說明的是，在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)視具體情況而定：如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別(例如債務(wù)單位所處的特定地區(qū))，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 

【示范題10】甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，并按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2003年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2003年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)： 

(1)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元，貨款尚未收到。 

(2)因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。 

(3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。 

(4)收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。 

要求： 

(1)編制2003年度確認(rèn)壞賬損失的會計(jì)分錄。 

(2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄。 

(3)計(jì)算2003年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。 

(4)編制2003年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。 

(答案中的金額單位用元表示)(2004年試題) 

【答案】 

(1)2003年度確認(rèn)壞賬損失 

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　10000 

貸：應(yīng)收賬款　　　　　10000 

(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款 

轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 

借：應(yīng)收賬款　　　　　8000 

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　8000 

借：銀行存款　　　　　8000 

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　8000 

(3)2003年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額＝(3000000＋5000000+850000－10000-4000000)×5％＝4840000×5％=242000(元) 

(4)2003年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝24.2－(15+0.8)+1=9.4(萬元) 

借：管理費(fèi)用　　　　　94000 

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　94000 

2.固定資產(chǎn)核算問題。這類題目一方面要求計(jì)算并編制購建固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄，另一方面要求采用固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。有時(shí)還要求編制固定資產(chǎn)處置的會計(jì)分錄。注意問題：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法的不同之處：在雙倍余額遞減法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額，沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值；而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)凈殘值。在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)則是逐年遞減的；而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)則是固定不變的。