第十三章 借款費用 

　　1. 借款費用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費用、外幣借款匯兌差額。 

　　2. 借款可分為專門借款和其他借款 

　　（1）對于其他借款產生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用（開辦費）；在生產經營期間發(fā)生的，計入當期財務費用。 

　　（2） 對于專門借款發(fā)生的借款費用[四部分]，有兩個去向：資本化和費用化。 

　　輔助費用 費用化 

　　a、金額較小，簡化，計入當期財務費用 資本化時，既不與資本化期間相聯系，也不與資產支出數量相掛鉤。 

　　b、金額較大，固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入的財務費用 

　　資本化 

　　c、金額較大，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入在建工程， 

　　匯兌差額 費用化 

　　a、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務費用 資本化時，只與資本化期間相聯系，而不與資產支出相掛鉤 

　　資本化

　　 b、如在資本化期間發(fā)生的，計入在建工程 

　　利息（包括溢折價攤銷） 費用化 

　　a、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務費用 在資本化時，既要與資本化期間相聯系，也要與資產支出相掛鉤 

　　資本化 

　　b、計算出資本化的金額后，將這部分利息進行資本化，計入在建工程成本 

　　3. 專門借款發(fā)生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化： 

　　累計支出加權平均數=σ［每筆資產支出金額×（每筆資產支出占用的天數/會計期間涵蓋的天數） 

　　資本化率=（債券當期實際發(fā)生的利息±當期應攤銷的折價或（-）溢價）/債券期初賬面價值×100％（債券期初賬面價值可以簡化為年初帳面價值） 

　　加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數×100％ 

　　a　資本化起點 1.資產支出已經發(fā)生 （1）支付現金 

　　（2）轉移非現金資產 

　　（3）承擔帶息債務 

　　2.借款費用已經發(fā)生 

　　3.為使資產達到預定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經開始 

　　b　資本化終點 達到預定可使用狀態(tài) 實體建造實質上已經完成 

　　與設計或合同要求相符合或基本相符 

　　支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 

　　c　暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月在運用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題： 

　　第一，當企業(yè)的累計資產支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產支出數不應當納入累計支出加權平均數的計算范圍； 

　　第二，所購建固定資產的各部分分別完工，而且各部分可單獨使用，并且使該部分資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經完成，則應當停止該部分資產借款費用資本化； 

　　第三，當期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。