【例題1】2001年11月份甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司2001年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計負(fù)債”項目反映了4000000元的賠償款。2002年3月10日（財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為4月28日）經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失5000000元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。在上述情況下，報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計負(fù)債”項目應(yīng)（ ）。
a.調(diào)增1000000元
b.調(diào)減4000000元
c.調(diào)增5000000元
d.調(diào)減5000000元
【答疑編號1520004：針對該題提問】
【答案】b
4.表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯
p402 【例15-4】
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。該公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對期末存貨計價，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備；采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。甲公司2003年度所得稅匯算清繳完成于04年4月30日。甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤尚未分配。
【答疑編號1520005：針對該題提問】
甲公司04年1月1日至4月20日，發(fā)生如下交易和事項：
�。�1）1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在03年12月31日計算a庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1500萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1000萬元。
2003年12月31日，甲公司誤將a庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為1200萬元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 200
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200
（2）1月20日，甲公司收到乙企業(yè)通知；被告知乙企業(yè)于1月18日遭洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預(yù)計所欠甲公司的400萬元貨款全部無法償還。2003年12月31日，甲公司根據(jù)乙企業(yè)的財務(wù)狀況，對賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收乙企業(yè)的400萬元賬款計提了10%的壞賬準(zhǔn)備。來源：
該事項屬于非調(diào)整事項，不需要進(jìn)行調(diào)整。
（3）1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法持續(xù)經(jīng)營而宣告破產(chǎn)，預(yù)計只能收回丙企業(yè)所欠200萬元的20%。
企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2002年度已經(jīng)存在，且積欠甲公司的款項已超過2年。2003年12月31日，甲公司根據(jù)丙企業(yè)的財務(wù)狀況，對應(yīng)收丙企業(yè)的200萬元賬款計提了40%的壞賬準(zhǔn)備。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 [200×80%－（200×40%）]80
貸：壞賬準(zhǔn)備 80
（4）2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上訴。03年度財務(wù)報告對外報出時，220萬元賠償款尚未支付。
甲公司賠償丁企業(yè)的損失，系甲公司于02年度銷售給丁企業(yè)的產(chǎn)品未按照合同發(fā)貨所造成的。對此，丁企業(yè)通過法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。03年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計很可能賠償丁企業(yè)100萬元，并確認(rèn)了100萬元預(yù)計負(fù)債。
調(diào)整分錄：來源：
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：其他應(yīng)付款 120
借：預(yù)計負(fù)債 100
貸：其他應(yīng)付款 100
（5）3月2日，甲公司于03年11月銷售給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬元（不含增值稅額），銷售成本為400萬元，增值稅銷項稅額為136萬元（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），該銷售產(chǎn)品價款在銷售時已經(jīng)收到。退回商品已經(jīng)入庫，應(yīng)退回的產(chǎn)品價款尚未支付，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。
借：以前年度損益調(diào)整 400
庫存商品 400
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136
貸：應(yīng)付賬款
（或：預(yù)收賬款；或：其他應(yīng)付款） 936
或分開進(jìn)行處理：
借：以前年度損益調(diào)整 800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136
貸：應(yīng)付賬款 936
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調(diào)整 400
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配--未分配利潤”科目。
借：利潤分配--未分配利潤 800
貸：以前年度損益調(diào)整 800
