第十三章 借款費用 

　　1. 借款費用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費用、外幣借款匯兌差額。 

　　2. 借款可分為專門借款和其他借款 

　　（1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用（開辦費）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入當期財務(wù)費用。 

　　（2） 對于專門借款發(fā)生的借款費用[四部分]，有兩個去向：資本化和費用化。 

　　輔助費用 費用化 a、金額較小，簡化，計入當期財務(wù)費用 資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 

　　b、金額較大，固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入的財務(wù)費用 

　　資本化 c、金額較大，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入在建工程， 

　　匯兌差額 費用化 a、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用 資本化時，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤 

　　資本化 b、如在資本化期間發(fā)生的，計入在建工程 

　　利息（包括溢折價攤銷） 費用化 a、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務(wù)費用 在資本化時，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 

　　資本化 b、計算出資本化的金額后，將這部分利息進行資本化，計入在建工程成本 

　　3. 專門借款發(fā)生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化： 

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)=σ［每筆資產(chǎn)支出金額×（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)） 

　　資本化率=（債券當期實際發(fā)生的利息±當期應(yīng)攤銷的折價或（-）溢價）/債券期初賬面價值×100％（債券期初賬面價值可以簡化為年初帳面價值） 

　　加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％ 

　　a資本化起點 1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （1）支付現(xiàn)金 

　　（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) 

　　（3）承擔(dān)帶息債務(wù) 

　　2.借款費用已經(jīng)發(fā)生 

　　3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始 

　　b資本化終點 達到預(yù)定可使用狀態(tài) 實體建造實質(zhì)上已經(jīng)完成 

　　與設(shè)計或合同要求相符合或基本相符 

　　支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 

　　c暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月在運用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題： 

　　第一，當企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍； 

　　第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當停止該部分資產(chǎn)借款費用資本化； 

　　第三，當期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。