【例題12】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2000年4月30日“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發生如下涉及增值稅的經濟業務：
（1）購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出承兌的商業匯票。該原材料已驗收入庫。
�。�2）用原材料對外投資，雙方協議按成本作價。該批原材料的成本和計稅價格均為41萬元，應交納的增值稅額為6.97萬元。
�。�3）銷售產品一批，銷售價格為20萬元（不含增值稅額），實際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。
�。�4）在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為30萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為5.1萬元。
�。�5）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。
�。�6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。
�。�7）月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。
要求：（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）編制上述經濟業務相關的會計分錄（應交稅金科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。來源：
（2）計算甲公司5月份發生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額。
【答疑編號0720010：針對該題提問】
【解析】
�。�1）編制相關的會計分錄
�、俳瑁涸牧稀 �60
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）10.2
貸：應付票據 70.2
�、诮瑁洪L期股權投資 47.97
貸：原材料 41
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）6.97
�、劢瑁簯召~款 23.4
貸：主營業務收入 20
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）3.4
借：主營業務成本 16
貸：庫存商品 16
�、芙瑁涸诮üこ獭 �35.1
貸：原材料 30
應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）5.1
�、萁瑁捍幚碡敭a損溢 11.7
貸：原材料 10
應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）1.7
�、藿瑁簯欢惤稹獞辉鲋刀悾ㄒ呀欢惤穑 �2.5
貸：銀行存款 2.5
�、呓瑁簯欢惤稹獞辉鲋刀悾ㄞD出未交增值稅）0.47
貸：應交稅金—未交增值稅 0.47
�。�2）計算銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額
5月份發生的銷項稅額＝6.97+3.4＝10.37（萬元）
5月份應交增值稅額＝10.37+5.1+1.7—10.2—4＝2.97（萬元）
5月份應交未交的增值稅額＝2.97-2.5＝0.47（萬元）
三、應交消費稅的核算
（一）企業將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，通過“主營業務稅金及附加”科目核算。 來源：
�。ǘ┢髽I以生產的商品作為股權投資、用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規定應交納的消費稅，借記“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交消費稅”科目。
p180【7-5】
甲公司將應稅消費品用于對外股權投資，該批消費品成本為5000000元，計稅價格為6000000元。該消費品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。
【答疑編號0720011：針對該題提問】
甲公司賬務處理如下:
應交增值稅額=6000000*17%=1020000（元）
應交消費稅額=6000000*10%=600000（元）
借：長期股權投資 6620000
貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1020000
—應交消費稅 600000
庫存商品 5000000
