【例5-16】2003年8月20日，甲公司對采用經營租賃方式租入的一條生產線進行改良，發生如下有關支出：領用生產用原材料24000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4080元；輔助生產車間為生產線改良提供的勞務支出為2560元；計提有關人員工資48000元、福利費6720元。2003年12月31日，生產線改良工程完工，達到預定可使用狀態交付使用。假定該生產線預計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年；改良工程形成的固定資產預計凈殘值為零，預計可收回金額為100000元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。
【答疑編號0530013：針對該題提問】
甲公司的賬務處理如下：
�。�1）改良工程領用原材料
借：在建工程 28080
貸：原材料 24000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）4080
�。�2）輔助生產車間為改良工程提供勞務
借：在建工程 2560
貸：生產成本－輔助生產成本 2560
（3）計提工程人員工資及福利費
借：在建工程 54720
貸：應付工資 48000
應付福利費 6720
�。�4）改良工程達到預定可使用狀態交付使用
借：經營租入固定資產改良 85360
貸：在建工程 85360
�。�5）2004年度計提固定資產折舊
因生產線預計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年，因此，應按剩余租賃期5年計提改良工程形成的固定資產折舊。
借：制造費用 17072
貸：累計折舊 17072
第五節 固定資產的期末計量
一、判斷固定資產減值的主要跡象
可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用，和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值兩者中的較高者。
二、計提固定資產減值準備p139
�。ㄒ唬┛紤]固定資產發生減值的跡象
�。ǘ┯嬎愦_定固定資產可收回金額
�。ㄈ┍容^固定資產賬面價值和可收回金額
�。ㄋ模┵~務處理來源：
如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。
p140【例5-17】2002年12月31日，m出租汽車公司對購入的時間相同、型號相同、性能相似的出租車進行檢查時發現該類出租車可能發生減值。該類出租車銷售凈價總額為1200000元；尚可使用5年，預計其在未來4年內產生的現金流量分別為：400000元、360000元、320000元、250000元；第5年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為200000元；在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用5%的折現率。假設2002年12月31日該出租車的賬面價值為1500000元，以前年度沒有計提固定資產減值準備。
【答疑編號0540001：針對該題提問】
有關計算過程見表5-1：
表5-1 固定資產未來現金流量現值計算表 金額：元
年 度預計未來現金流量折現率（%）現值系數現值200340000050.9524380960200436000050.9070326520200532000050.8638276416200625000050.8227205675200720000050.7835156700合 計 1346271 由上表可見，公司預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值為1346271元，大于其銷售凈價1200000元，所以，其可收回金額為1346271元。
出租汽車的賬面價值為1500000元，可收回金額為1346271元，所以計提減值準備153729元，賬務處理為：
借：營業外支出 153729
貸：固定資產減值準備 153729
三、計提減值準備的固定資產計提折舊的方法
已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。
