第十二章 收入和利潤 本章歷來是會計各種考試的重點章節(jié)，客觀題的主要考點是收入的過程、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的構成等；主觀題的主要考點是收入的確認原則及其具體運用，并結合利潤表考，近3年的綜合題中都出現(xiàn)了本章內容。本章重點掌握七大問題：一是收入的確認與分類；二是商品銷售收入的確認；三是勞務收入的確認；四是建造合同收入的確認；五是讓渡資產使用權收入的確認；六是所得稅的計算；七是利潤的形成與分配。
1、收入的概念及分類。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。請注意，收入不等于收益，也不包括利得。收入可以有不同的分類，按照收入的性質，可以分為商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業(yè)的資產而取得的收入等；按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，可分為主營業(yè)務收人和其他業(yè)務收入。
[例1] 企業(yè)實現(xiàn)的如下經(jīng)濟利益的流入中，( )不能確認為收入。
a.出租無形資產 b銷售多余的原材料 c.對外投資實現(xiàn)的投資收益 d.因購貨單位違反合同而收到的罰款 ：cd
2、商品銷售收入的確認與計量。企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即確認為收人。(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。風險主要是指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已轉移出企業(yè)。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方后，如果仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。(3)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。在銷售商品的交易中，與交易相關的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
需要特別注意的是：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期財務費用；銷售折讓在實際發(fā)生時直接沖減當期收人。除了掌握上述4個收入確認的一般條件外，更應注意掌握收入確認的特殊問題。比如商品需要安裝或檢驗、售后回購、售后回租等。
[例2] 企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時，若安裝或檢驗是銷售合同的重要組成部分，則確認該項商品銷售收入的時點是(d )。
a.發(fā)出商品時 b.商品運達并開始安裝時c 收到銷售商品的貨款及增值稅時 d.商品安裝完畢并檢驗合格時  
[例3] 在視同買斷的委托代銷方式下，委托方確認收入的時點是( )。
a.委托方發(fā)出商品時 b.受托方收到商品時 c.受托方銷售商品時 d.委托方收到代銷清單時 答案：d
3、勞務收入的確認與計量。對勞務收入的確認與計量應分別不跨年度的勞務和跨年度的勞務兩類。對于不跨年度的勞務，按完成合同法確認收入。對于跨年度完成的勞務，應根據(jù)期末勞務的結果是否可以可靠預計來加以確認。
如果期末勞務的結果能夠可靠預計，則應采用完工百分比法確認收入。勞務的結果是否可以可靠預計，如果同時滿足下列三個條件，則交易的結果可以可靠預計：(1)合同總收入和總成本能夠可靠計量；(2)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(3)勞務的完工程度能夠可靠地確定。