第十章　費　用

本章屬于非重點章。一般情況下考核少量的客觀題。2005年考查了4分。主要考查了期間費用的內容和制造費用的內容。在2006年中，考生應關注：
　　（一）掌握生產成本核算的一般程序
　　（二）掌握要素費用的核算
　　（三）掌握輔助生產費用和制造費用的分配方法
　　（四）掌握生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法
　　（五）熟悉管理費用、營業費用和財務費用的內容及核算
　　（六）熟悉完工產品成本的結轉
　　（七）熟悉產品成本計算方法

　　第一節　費用的分類

　　費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

　　一、按經濟內容分類
　　按經濟內容分類，費用可以分為外購材料費用、外購燃料費用、外購動力費用、工資費用及職工福利費用、折舊費用、利息支出、稅金和其他支出等費用要素。

　　二、按經濟用途分類
　　按經濟用途分類，費用可以分為生產成本和期間費用兩大類。企業為生產一定種類和數量的產品所發生的費用，即直接材料、直接人工和制造費用的總和，就是這些產品的生產成本（或稱成本）。企業一定期間所發生的不能直接歸屬于某個特定產品的生產成本的費用，則歸屬于期間費用，在發生時直接計入當期損益。

　　第二節　生產成本

　　一、生產成本核算的一般程序
　　（一）區分應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用；
　　（二）將應計入本期產品成本的各種費用在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品成本；
　　（三）對既有完工產品又有在產品的產品，采用一定的方法計算出該種完工產品的成本。
　　核算流程圖如下：
　　
　　上述核算程序說明如下：
　　（1）進行要素費用的核算
　　 將生產經營過程中發生的各種耗費，按其耗用情況直接或分配計入各有關成本類賬戶。對基本生產車間發生的直接材料和直接工資等費用，記入“生產成本——基本生產成本“科目，對于基本生產車間發生的間接費用通過“制造費用”科目核算。對輔助生產車間發生的費用，通過“生產成本——輔助生產成本”科目核算。
　　（2）進行輔助生產成本的核算和分配
　　 各輔助生產車間在計算出各自的勞務成本后，按提供勞務量的情況分配計入各有關成本賬戶。如果輔助生產車間也單獨核算本身發生的制造費用，月末還應先將這些制造費用分配計入輔助生產成本。
　　 （3）進行基本生產車間制造費用的分配
　　 月末，應將基本生產車間本月所發生的全部制造費用，采用適當的分配標準，分配計入各產品成本計算對象。
　　 （4）生產費用在完工產品和期末在產品成本之間分配，計算產成品成本
　　 期末，按照一定的方法，將按產品歸集的累計費用在已完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品和期末在產品的實際成本，然后，將完工產品負擔的生產費用從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。

　　二、要素費用
　　基本生產車間發生的各項要素費用，都應計入產品生產成本。某種產品直接耗用的費用，應直接計入該種產品成本明細賬的相關成本項目；幾種產品共同耗用的費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品成本明細賬的相關成本項目。

　　三、待攤費用和預提費用
　　企業生產車間發生的待攤費用，是指本月發生，應由本月和以后各月產品成本共同負擔的費用。

　　四、輔助生產費用
　　輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產費用是指輔助生產車間發生的費用。
　　輔助生產費用的分配計入生產成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法。
　　1.直接分配法
　　【例10-1】
　　某工業企業輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該企業機修和運輸兩個輔助車間之間相互提供勞務。修理費用按修理工時比例分配，運輸費用按運輸公里比例進行分配。該企業2001年8月有關輔助生產費用的資料見表10-1：