合并報表考題自財政部頒布《合并會計報表暫行規定》（財會字[1995]第11號文）以來一直是注冊會計師全國統一考試《會計》科目每年考核的重點，其中1995年占18分題量，1996年占17.5分題量，1997年占12分題量，1998年占14.5分題量，1999年占7分題量，由此可見合并報表一直是cpa會計考試的“老重點”。

    既然“合并報表”知識點連考五年且都是大型綜合題，理應對于廣大考生并不陌生，得分率也應有所上升，但事實卻恰恰相反，請先看 財政部注冊會計師考試委員會辦公室撰寫的《1998、1999年度注冊會計師全國統一考試試題及成績分析報告》 

    1998年度：

    合并報表是這幾年考試的重要內容，是會計學科的知識重點之一。但由于考生實際操作的經驗不足，因此從答卷情況看，多數考生答題過程中不同程度地出現錯誤。主要是在長期股權投資從成本法轉為權益法核算時，股權投資差額計算有誤，導致投資部分得分較低；進而投資與所有者權益的抵銷分錄做錯。另外，多數考生對連續編制合并會計報表情況下，內部銷售固定資產、內部應收帳款和內部提取盈余公積的抵銷分錄不太熟悉，掌握不夠牢固，失分也較多。

    1999年度

    計算及帳務處理題第二題。


    本題主要考核合并會計報表中內部固定資產交易的抵銷處理。在1997年度注冊會計師考試《會計》試題中曾經出現過類似的試題。但從本年度考試的情況看，很不理想，從全國的抽樣統計數據看，有87.01%的考生未在本題中得到分數，4.35%的考生得3分以下，6.1%的考生得分在3.5分至6.5分之間，2.54%的考生得到滿分7分。絕大部分考生出現錯誤在于未能正確計算昌盛公司的內部銷售收入，原因在于，題目中所給的是含增值稅的銷售收入，在計算企業的銷售收入時應換算為不含稅的銷售收入。部分考生都忽略了這一點，未換算為不含稅的銷售收入，從而導致內部交易固定資產的原價中包含未實現內部銷售利潤，進而導致以后兩個年度的抵銷分錄的金額全部做錯，而未能得到任何分數。另外，在得到部分分數的考生中，雖將含稅收入換算為不含稅銷售收入，也正確計算了固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤，但在固定資產清理期間的抵銷處理時發生了錯誤。從整體來看，絕大部分的考生都掌握了內部固定資產交易的抵銷形式，而沒有掌握其抵銷的實質，只是生搬硬套完成基本的抵銷分錄，而不能對具體問題進行具體分析判斷，這也是考生在今后復習備考中應當注意的一個基本問題。

    從以上分析我們可以看出：

    一、合并報表是會計學科的重要知識點之一，也是注冊會計師執業必須掌握的內容，理應作為考試重點。

    會計報表是考核《會計》學科知識的綜合運用能力的最好方法，考報表不僅可以考核有關編表技巧，同時更能考核資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計要素計價、確認、報告知識的靈活運用。如果考生對于會計基礎知識掌握的不夠牢靠，那么就會導致該綜合題全錯。例如1998年度報表綜合題，若對長期股權投資從成本法轉為權益法核算內容掌握不牢靠，股權投資差額計算有誤，不僅投資部分得分較低，還會導致合并報表部分的投資與所有者權益的抵銷分錄做錯，進而使合并報表工作底稿多項填錯（說明：考試時評分標準是工作底稿的關鍵項目填對給0.5分——2分，而不是評閱每一筆分錄。由于一筆抵銷分錄寫錯將會影響多個工作底稿的項目，最終會導致該題得分較低）。又如1997年合并報表考題，若對固定資產計提折舊方法掌握不夠充分，就會導致該題的抵銷分錄全部編制錯誤，進而大量失分。

    目前大型企業大多需要編制合并會計報表，注冊會計師審計的對象也是合并報表，而并非個別會計報表，這樣自然成為cpa《會計》考試重點。