第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計(jì)量
適應(yīng)于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易。
實(shí)現(xiàn)的收入超過基準(zhǔn)價(jià)的，超過的部分計(jì)入"資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價(jià)"。
一、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理
（一）正常商品銷售 p282
【例題19】甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的a產(chǎn)品l400件，其中對關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200件，單位售價(jià)l萬元（不含增值稅，本題下同）；對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200件，單位售價(jià)0.9萬元。a產(chǎn)品的單位成本（賬面價(jià)值）為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認(rèn)條件。甲公司本期銷售a產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（ ）萬元。
a.9oo
b.lo44
c.1260
d.1380
【答疑編號1150001：針對該題提問】
【答案】b
【解析】對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占銷售總量的比例為200/1400×100％＝14.29％<20％，則對關(guān)聯(lián)方的銷售應(yīng)是按照成本的120％來確認(rèn)收入，所以a產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額=1200×0.6×120%+200×0.9=1044（萬元）。
p282[例11-22]
甲上市公司2001年度銷售5000輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)（關(guān)聯(lián)方），每輛小轎車的售價(jià)為30萬元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛25萬元的價(jià)格出售3000輛，按每輛28萬元的價(jià)格出售5000輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
【答疑編號1150002：針對該題提問】
銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車的每輛銷售價(jià)格為26.875萬元[（3000×250000+5000×280000）÷（3000+5000）]
借：應(yīng)收賬款 1755000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1343750000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 156250000
p283[例11-23]
甲上市公司2001年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照13800萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（13800萬元<12000×120%=14400萬元）。
【答疑編號1150003：針對該題提問】
借：應(yīng)收賬款 161460000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 138000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23460000
p284[例11-24]
甲公司2001年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值44000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照61600萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（61600萬元>44000×120%=52800萬元）
【答疑編號1150004：針對該題提問】
借：應(yīng)收賬款 720720000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 528000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 104720000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 88000000
（二）非正常商品銷售
p285[例11-25]
甲上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額（原值）8000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000萬元（凈值是2000萬元），2001年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
【答疑編號1150005：針對該題提問】
借：銀行存款 80000000
壞賬準(zhǔn)備 60000000
貸：應(yīng)收賬款 80000000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 60000000
p286[例11-26]
甲上市公司將部分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售給子公司，出售固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)500萬元，已提折舊400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元，出售價(jià)格300萬元；無形資產(chǎn)賬面余額300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售價(jià)格500萬元。款項(xiàng)已經(jīng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
【答疑編號1150006：針對該題提問】
（1）出售固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理 500000（凈額）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000
累計(jì)折舊 4000000
貸：固定資產(chǎn) 5000000
借：銀行存款 3000000
貸：固定資產(chǎn)清理 3000000
借：固定資產(chǎn)清理 2500000
貸：資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 2500000
（2）出售無形資產(chǎn)
借：銀行存款 5000000
貸：無形資產(chǎn) 3000000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 2000000
