第四節 讓渡資產使用權收入的確認與計量
一、讓渡資產使用權收入確認的原則 p271
讓渡資產使用權產生的收入主要有：因他人使用本企業現金而取得的利息收入，因他人使用本企業的無形資產等而形成的使用費收入，出租固定資產取得的租金，因債權投資取得的利息收入及進行股權投資取得的股利收入等。
利息收入和使用費收入應遵循以下確認原則：
（1）與交易相關的經濟利益能夠流入企業。
（2）收入的金額能夠可靠地計量。
二、讓渡資產使用權收入的計量
（一）利息收入的賬務處理 p272
利息收入應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續期間和適當的利率計算并確認利息收入。
p272【例11-19】
某銀行（金融企業）于1998年10月1日向某企業貸款1000000元，貸款期1年，年利率為6%。假定該銀行按季對外報送財務報告，則應在每季終了按利率計算并確認利息收入。
【答疑編號1140001：針對該題提問】
該銀行的賬務處理如下：
（1）1998年10月1日貸出款項時
借：中長期貸款 1000000
貸：活期存款 1000000
（2）每季末確認利息收入（一年4次）
應確認的利息收入=1000000×6%/12×3=15000（元）
借：應收利息 15000
貸：利息收入 15000
（3）1999年10月1日到期收回貸款時
借：活期存款 1060000
貸：中長期貸款 1000000
應收利息 60000
（二）使用費收入的賬務處理 p272
使用費收入應按有關合同協議的收費時間和方法確認：如果合同、協議規定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；如提供后續服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入；如合同規定分期支付使用費的，應按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。
p273【例11-20】a企業向b企業轉讓其商品的商標使用權，合同規定b企業每年年末按年銷售收入的10%支付a企業使用費，使用期10年。假定第一年b企業銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付。
【答疑編號1140002：針對該題提問】
a企業的賬務處理如下：
（1）第一年年末確認使用費收入
應確認使用費收入=1000000×10%=100000（元）
借：銀行存款 100000
貸：其他業務收入 100000
（2）第二年年末確認使用費收入
應確認使用費收入=1500000×10%=150000（元）
借：銀行存款 150000
貸：其他業務收入 150000
【例題12】下列各項中，符合《企業會計準則-收入》所指"收入"的有（ ）。
a.處置固定資產取得的價款
b.出租固定資產取得的租金
c.廣告公司取得的廣告制作費
d.轉讓商標權取得的價款
【答疑編號1140003：針對該題提問】
【答案】bcd
【例題13】下列有關收入確認的表述中，不符合現行會計制度規定的是（ ）。
a.受托代銷商品收取的手續費，在收到委托方交付的商品時確認為收入
b.商品售價中包含的可區分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入
c.特許權費中包含的提供初始及后續服務費，在提供服務的期間內確認為收入
d.為特定客戶開發軟件收取的價款，在資產負債表日按開發的完成程度確認為收入
【答疑編號1140004：針對該題提問】
【答案】a
【例題14】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務均為主營業務。2001年12月，甲公司銷售商品和提供勞務的資料如下：
要求：編制甲公司12月份發生的下述經濟業務的會計分錄。
（"應交稅金"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
【答疑編號1140005：針對該題提問】
（1）12月1日，對a公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發票已交a公司，a公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予a公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到a公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
借：應收賬款 117
貸：主營業務收入 100
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業務成本 85
貸：庫存商品 85
借：銀行存款 116
財務費用 1
貸：應收賬款 117
（2）12月2日，收到b公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了b公司提出的折讓要求。當日，收到b公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付折讓款項。
借：主營業務收入 10
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
（3）12月4日，與c公司簽訂協議，向c公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協議規定，甲公司應在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 78
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17
待轉庫存商品差價 22
