工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 
　　
　　（1）、工資、薪金支出的形式 
①、工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計稅工資規(guī)定扣除。所謂計稅工資，是指在計算應納稅所得額時允許扣除的工資、薪金標準。從2006年起，財政部規(guī)定計稅工資的人均月扣除額為1600元。
實行計稅工資、薪金辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放工資、薪金在計算工資、薪金標準以內的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。
②、工資薪金支出實行工效掛鉤扣除辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關審查，在實際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 
③、對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。 
④、事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前扣除；經(jīng)國家有關主管部門批準，實行工資總額與效益掛鉤的事業(yè)單位，應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除。
　　
　　（2）、工資薪金支出稅前扣除應注意的問題 
①、納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：
ⅰ、雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
ⅱ、根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；
ⅲ、從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；
ⅳ、各項勞動保護支出；
ⅴ、雇員調動工作的旅費和安家費； 
ⅵ、雇員離退休、退職待遇的各項支出；
ⅶ、獨生子女補貼；
ⅷ、納稅人負擔的住房公積金；
ⅸ、國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。 
②、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，不包括下列人員：
ⅰ、應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
ⅱ、已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
ⅲ、已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。 
③、在計算所得稅時，當期在制造成本（制造費用、生產(chǎn)成本）中列支的“應付工資”視為當期全部進入損益。對于工業(yè)企業(yè)來說，如果期末“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”賬戶無余額，則說明當期在制造成本中列支的工資因產(chǎn)品對外銷售時，結轉產(chǎn)品銷售成本而全部進入損益；反之，如果本期尚有未完工的在產(chǎn)品，或者尚有部分庫存產(chǎn)成品未銷售出去，則說明當期在制造成本中列支的工資在計算利潤總額時尚未得到扣除。在申報企業(yè)所得稅時，計算實際在成本費用中扣除的工資就十分困難。為了簡化，在實際操作中，一般將本期在制造成本中列支的工資視為當期全部進入損益，然后按照工資、薪金稅前扣除的規(guī)定進行納稅調整。 
④會計上提取工資時，按照權責發(fā)生制的要求，當月的工資在月末提取，在次月發(fā)放。本年度提取數(shù)，以“應付工資”貸方累計發(fā)生額為準，在考查當年度實發(fā)工資時，應注意考慮上年度12月份工資在本年度發(fā)放，以及本年度12月份工資在次年發(fā)放的情況。
企業(yè)在經(jīng)營過程中，常常會因資金周轉困難等原因，使得當期應付工資得不到全額發(fā)放，造成“應付工資”貸方余額越來越多，當企業(yè)資金充裕時，企業(yè)會補發(fā)以前月份（年度）欠發(fā)的工資。如果本年度發(fā)放的工資超過了當年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結余。對于實行工效掛鉤的企業(yè)來說，由于以前年度的提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)的部分，在計算所得稅時已作過納稅調整，因此，本期動用的以前年度工資結余應作納稅調減處理。而對于實行計稅工資的企業(yè)來說，一般只考慮當期“計稅工資標準”、“實發(fā)數(shù)”、“提取數(shù)”三項指標。 
⑤計算計稅工資扣除限額時，一般按平均職工人數(shù)計算。如果企業(yè)的臨時人員較多，而臨時人員大多為季節(jié)性用工人員，在計算計稅工資扣除限額時可以按實際在崗月份分別計算，然后累計相加。 
⑥會計實務中，“在建工程”人員的工資也通過“應付工資”科目核算。由于在建工程完工后，將轉入固定資產(chǎn)，這部分工資最終會以折舊的方式在稅前扣除。如果在計算工資扣除時，已將在建工程人員工資扣除，則會出現(xiàn)重復扣除的情況。

　　[案例75]
[案情說明] 井澤（南平）實業(yè)有限公司2002年提取工資150萬元，其中在建工程人員工資20萬元；提取數(shù)等于實發(fā)數(shù)，計稅工資標準為160萬元。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
[分析說明] 井澤（南平）實業(yè)有限公司2002年稅前扣除150萬元工資，含資本性支出的在建工程人員工資20萬元，這就會造成20萬元工資在今后固定資產(chǎn)折舊時重復扣除。因此，井澤（南平）實業(yè)有限公司在計算2002年稅前扣除工資時，應將在建工程人員工資剔除，即本例應調增應納稅所得額20萬元。