第五章　固定資產

本章應掌握的內容

　　本章2005年試題的分數為13分，題目的類型涉及單項選擇題、多項選擇題和計算分析題。考核的內容主要有：固定資產折舊額的計算，固定資產取得成本的確定，固定資產取得、計提折舊、計提減值準備、改擴建和出售等。
　　（1）掌握固定資產初始計量的核算
　　（2）掌握固定資產折舊的范圍及其核算
　　（3）掌握固定資產使用壽命和折舊方法的復核
　　（4）掌握固定資產后續支出的核算
　　（5）掌握固定資產期末計量的核算
　　（6）掌握固定資產處置的核算

　　第一節　固定資產的確認

　　某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，首先需要符合固定資產的定義；其次，還需要符合固定資產的確認條件，即，該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，該固定資產的成本能夠可靠的計量。

　　第二節　固定資產的初始計量

　　固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬；取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

　　一、外購固定資產
　　　　　　　　　
　　[例5－2] 2004年2月13日，乙公司購入了一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為260000元，增值稅額為44200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：
　　【答疑編號0510001：針對該題提問】
　　（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為307200元
　　借：在建工程　　　　　307200
　　　　貸：銀行存款　　　　　307200
　　（2）領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元
　　借：在建工程　　　　　33114
　　　　貸：原材料　　　　　24200
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　4114
　　　　　　應付工資　　　　4800
　　（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態
　　借：固定資產　　　　　340314
　　　　貸：在建工程　　　　　340314

　　二、自行建造的固定資產
　　包括：自營工程、出包工程
　　（一）自營方式建造固定資產
　　　　　　　　
　　（1）由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程成本；如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外支出。
　　（2）如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外支出。
　　（3）由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，沖減繼續施工的工程成本；如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外收入。
　　（4）如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業外收入。
　　[例5-4] 2004年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領用工程物資272500元，（含增值稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出為35000元；計提工程人員工資為65800元；6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。
　　丙公司的賬務處理如下：
　　【答疑編號0510002：針對該題提問】
　　（1）購入為工程準備的物資
　　借：工程物資　　　　　　　292500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　292500
　　（2）工程領用物資
　　借：在建工程--廠房　　　　272500
　　　　貸：工程物資　　　　　　　272500
　　（3）工程領用原材料
　　借：在建工程--廠房　　　　37440
　　　　貸：原材料　　　　　　　　32000
　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）5440
　　（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出
　　借：在建工程--廠房　　　　35000
　　　　貸：生產成本--輔助生產成本　　　35000
　　（5）計提工程人員工資
　　借：在建工程--廠房　　　　65800
　　　　貸：應付工資　　　　　　　65800
　　（6）6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用
　　借：固定資產--廠房　　　　410740
　　　　貸：在建工程--廠房　　　　410740
　　（7）剩余工程物資轉作存貨
　　借：原材料　　　　　　　　17094.02
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　2905.98
　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　20000
　　【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領用本公司所生產的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為（　）萬元。
　　a.622.2
　　b.648.2
　　c.666.4
　　d.686.4
　　【答疑編號0510003：針對該題提問】
　　【答案】c
　　【解析】該生產線的入賬價值＝234＋240＋260×17%＋130＋18.2＝666.4（萬元）。