第八章 長期負債
本章2005年試題的分數為2分，題目類型為單項選擇題和判斷題。考核的內容包括應付債券賬面余額的計算和債券發行費用的會計處理。
本章應掌握的內容：
（1）掌握長期借款的核算；
（2）掌握應付債券的核算；
（3）掌握借款費用的概念及確認原則；
（4）掌握借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件；
（5）掌握借款費用資本化金額的計算方法。
第一節 長期借款
【例題1】某企業2002年1月1日向銀行借款200萬元,年利率6%,借款期3年,每半年付息一次,到期一次歸還本金。該企業每月末登記預提借款利息,到2003年9月末時，該企業“長期借款”科目余額是（ ）萬元。
a.212
b.221
c.200
d.203
【答疑編號0810001：針對該題提問】
【答案】d
【解析】2003年9月末“長期借款”科目余額=200+200×6%÷12×3=203（萬元）。
第二節 應付債券
一、應付債券
（一）發行方式
1.票面利率等于銀行利率：按面值發行
2.票面利率大于銀行利率：按溢價發行
3.票面利率小于銀行利率：按折價發行
（二）應付債券的核算
1.按面值發行債券
2.按溢價發行債券
3.按折價發行債券
【例題2】 “應付債券”賬戶的借方反映的內容有（ ）。
a.債券發行時產生的債券折價
b.債券溢價的攤銷
c.期末計提應付債券利息
d.債券折價的攤銷
【答疑編號0810002：針對該題提問】
【答案】ab
（三）應注意的問題
1.發行費用的處理
（1）發行費用大于凍結資金所產生的利息收入
①計入在建工程；
②計入財務費用。
（2）發行費用小于凍結資金所產生的利息收入
按溢價處理。
【例題3】為建造固定資產而發生的債券發行費用大于發行期間凍結資金利息收入的差額，應按照借款費用資本化的處理原則核算。（ ）（2005年考題）
【答疑編號0810003：針對該題提問】
【答案】√
2.債券溢價、折價的攤銷
債券的溢價或折價，在債券的存續期間內進行攤銷，攤銷方法可采用直線法，也可以采用實際利率法。
（1）溢價發行：
計入財務費用或在建工程金額=按票面利率計算的利息—溢價攤銷額
（2）折價發行：
計入財務費用或在建工程金額=按票面利率計算的利息+折價攤銷額
【例題4】某股份有限公司于20×0年1月1日折價發行4年期，到期一次還本付息的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為10%，發行價格為180萬元。債券折價采用直線法攤銷。該債券20×0年度發生的利息費用為（ ）萬元。
a.15
b.18
c.20
d.25
【答疑編號0810004：針對該題提問】
【答案】d
【解析】該債券20×0年度發生的利息費用＝200×10%＋20/4=25（萬元）。
【例題5】某公司于2003年1月1日對外發行5年期、面值總額為20000萬元的公司債券，債券票面年利率為3%，到期一次還本付息，實際收到發行價款22000萬元。該公司采用直線法攤銷債券溢折價，不考慮其他相關稅費。2004年12月31日，該公司該項應付債券的賬面余額為（ ）萬元。（2005年考題）
a.21200
b.22400
c.23200
d.24000
【答疑編號0810005：針對該題提問】
【答案】b
【解析】該公司該項應付債券的賬面余額＝22000-2000/5×2+20000×3%×2＝22400（萬元）。
p187【例8-1】
某企業與1998年12月31日發行5年期一次還本、分期付息的企業債券1000000元，實際發行價格為1050000元，債券利息在每年6月30日及12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率為5%。企業根據上述資料，采用直線法攤銷債券溢價時，可編制債券溢價攤銷表（見表8-1）
債券溢價攤銷表
付息日期支付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價賬面價值1998.12.31
5000010500001999.6.303000025000500045000104500012.31300002500050004000010400002000.6.3030000
25000500035000103500012.31300002500050003000010300002001.6.303000025000500025000102500012.31300002500050002000010200002002.6.3030000
25000500015000101500012.31300002500050001000010100002003.6.30300002500050005000100500012.313000025000500001000000