第十四章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
本章應掌握的內容
會計政策及其變更
會計估計及其變更
會計差錯更正
本章2005年試題的分數為4分，題目的類型涉及多項選擇題和判斷題�？己说膬热萦校翰捎梦磥磉m用法進行會計處理的業務，會計政策變更和會計估計變更的概念。
（1）掌握會計政策變更的條件
（2）掌握會計政策變更的核算
（3）掌握會計估計變更的核算
（4）掌握會計差錯更正的核算
第一節 會計政策及其變更
一、會計政策及其變更概念
（一）會計政策的概念 p352
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。
（二）會計政策變更的概念 p356
會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
二、會計政策變更的條件 p356
會計政策變更并不意味著以前會計期間的會計政策錯誤，而是企業變更會計政策能夠更好的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
在下述兩種情形下企業可以變更會計政策：
（1）法律或會計準則等行政法規、規章要求變更。
（2）變更會計政策以后，能夠使所提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。
以下兩種情形不屬于《企業會計準則》所定義的會計政策變更：
（1）當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策。
（2）對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。
需要注意的是：
（1）在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，除由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備（按國家統一規定的提取比例）改按根據實際情況由企業自行確定作為會計政策變更處理外，企業由按應收賬款余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應收賬款余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。但是，如屬濫用會計估計及其變更的，應作為重大會計差錯予以更正。
（2）企業首次執行《企業會計制度》而對固定資產的折舊年限、預計凈殘值等所做的變更，應在首次執行的當期作為會計政策變更，采用追溯調整法進行會計處理；其后，企業再對固定資產折舊年限、預計凈殘值等進行的調整，應作為會計估計變更進行會計處理。
（3）固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更。
【例題1】下列屬于會計政策變更的事項有（�。�
a.企業于當年購入股票并采用權益法核算
b.長期股權投資按新制度規定由成本法核算改為權益法核算
c.因持續通貨膨脹將存貨發出的核算由先進先出法改為后進先出法
d.將存貨期末計價由成本法改為成本與可變現凈值孰低法
【答案】bcd
三、會計政策變更的核算 p359
（一）追溯調整法
1.追溯調整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整。即，應當計算會計政策變更的累積影響數，并相應調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。
2.追溯調整法的運用通常由以下步驟構成：
第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數；
會計政策變更的累積影響數是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更當期期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額。
會計政策變更的累積影響數，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發生時即采用新的會計政策，而得出的變更當期期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額。
留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤等項目。
會計政策變更的累積影響數，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。
上述會計政策變更當期期初現有的留存收益金額，即上期資產負債表所反映的留存收益期末數，可以從上期資產負債表項目中獲得。追溯調整后的留存收益金額，指扣除所得稅后的凈額。即按新的會計政策計算確定留存收益時，應當考慮由于損益變化所導致的補記所得稅或減記所得稅的情況。
會計政策變更的累積影響數可以通過以下各步驟計算獲得：
①根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；
②計算兩種會計政策下的差異；
③計算差異的所得稅影響金額；
注：一般來說，會計政策變更不會影響以前年度應交所得稅的變動。因此，若所得稅采用應付稅款法核算，則不考慮差異的所得稅影響金額；若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時存在時間性差異，則應考慮差異的所得稅影響金額。
④確定以前各期的稅后差異；
⑤計算會計政策變更的累積影響數。
第二步，進行相關的會計處理；
注意：因會計政策變更涉及以前年度損益調整的事項通過"利潤分配-未分配利潤"科目核算,不通過"以前年度損益調整"科目核算。
"以前年度損益調整"科目核算的業務：
（1）本期發現前期重大會計差錯，涉及損益調整的事項；
（2）資產負債表日后調整事項涉及損益調整的事項。