第三章 存 貨
本章應掌握的主要內(nèi)容
本章2005年試題的分數(shù)為4分， 題目類型涉及單項選擇題和判斷題。考核的內(nèi)容主要有：委托加工物資的計價、存貨跌價準備的核算和先進先出法的運用等。
（1）掌握存貨初始計量的核算
（2）掌握存貨期末計量的核算
第一節(jié) 存貨的確認
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
存貨在符合其定義，并滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
第二節(jié) 存貨的初始計量
存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
一、外購的存貨
外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
此處應注意一般工業(yè)制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨采購成本的差異。
1.發(fā)票賬單與材料同時到達
2.發(fā)票賬單已到、材料未到
3.材料已到、發(fā)票賬單未到
4.采用預付貨款的方式采購材料
二、通過進一步加工而取得的存貨
存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本
（一）存貨的加工成本
存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
（二）存貨其他成本
存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。
下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；
2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；
3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。
三、投資者投入的存貨
按照投資各方確認的價值，作為實際成本。
借：原材料（庫存商品等）
應交稅金----應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本（或股本）
（在注冊資本中享有的份額）
資本公積（差額）
【例題1】甲公司的注冊資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，增值稅為34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認的價值，占甲公司注冊資本的15%，假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務處理為：
【答疑編號0310001：針對該題提問】
借：原材料 200
應交稅金----應交增值稅（進項稅額） 34
貸：實收資本 150
資本公積 84