五、練習(xí)目的：練習(xí)長期股權(quán)投資，關(guān)聯(lián)方交易等考點(diǎn).
a股份有限公司為上市公司（下稱a公司）于2002年1月1日用銀行存款購入b公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元，并對(duì)b公司具有重大影響，采取權(quán)益法核算。b公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額為8500萬元，其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元。a、b公司所得稅采取應(yīng)付稅款法核算，所得稅率為33%，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2002年b公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1） 3月5日，b公司董事會(huì)提出2001年度利潤分配方案，提取法定盈余公積120萬元，提取法定公益金60萬元，提取任意盈余公積50萬元，分配現(xiàn)金股利150萬元。
（2） 4月15日b公司支付現(xiàn)金股利。
（3） 7月5日b公司接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，固定資產(chǎn)原值為25萬元，已提折舊5萬元，估計(jì)公允價(jià)值與凈值一致為20萬元。
（4） 7月20日，b公司發(fā)現(xiàn)2001年11月份漏提折舊240萬元（屬于管理部門使用）已作為重大差錯(cuò)進(jìn)行了更正。
（5） 8月1日b公司因使用a公司的資金支付資金使用費(fèi)160萬元，但根據(jù)1年期銀行存款利率計(jì)算，資金使用費(fèi)是130萬元。
（6） b公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元.。
（7） 2002年12月31日，a公司對(duì)b公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為3500萬元。
要求：1。編制b公司上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。.
2.編制a公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。.
答案：
1. b公司會(huì)計(jì)分錄： 來源：
（1） 3月5日b公司分配利潤
借：利潤分配—提取法定盈余公積 120萬元
—提取法定公益金 60萬元
—提取任意盈余公積 50萬元
貸：盈余公積 230萬元
借：利潤分配—應(yīng)付股利 150萬元
貸：應(yīng)付股利 150萬元
借：利潤分配—未分配利潤 380萬元
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 120萬元
—提取法定公益金 60萬元
—提取任意盈余公積 50萬元
—應(yīng)付股利 150萬元
（2） 4月15日b公司支付現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利 150萬元
貸：銀行存款 150萬元
（3） 7月5日b公司接受捐贈(zèng)
借：固定資產(chǎn) 20萬元
貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 13.4萬元
遞延稅款（20萬元*33%） 6.6萬元
（4） 7月20日b公司作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
a. 補(bǔ)提折舊：
借：以前年度損益調(diào)整 240萬元
貸：累計(jì)折舊 240萬元
b.調(diào)整應(yīng)交稅金：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（240萬元*33%） 79.20萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 79.20萬元
c.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，調(diào)減未分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤 160.80萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 160.80萬元
d.調(diào)減盈余公積
借：盈余公積（160.8*15%） 24.12萬元
貸：利潤分配—未分配利潤 24.12萬元
（5） 8月1日b公司支付資金使用費(fèi)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 160萬元
貸：銀行存款 160萬元
（6） b公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤
a. 將所有的收入轉(zhuǎn)入本年利潤
借：主營業(yè)務(wù)收入等（未提供數(shù)據(jù)，略）
貸：本年利潤
b. 將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本等（未提供數(shù)據(jù)，略）
c. 將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：本年利潤 800萬元
貸：利潤分配—未分配利潤 800萬元
2. a公司的會(huì)計(jì)分錄
（1） 2002年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資—b公司（投資成本） 3000萬元
貸：銀行存款 3000萬元
借：長期股權(quán)投資—b公司（投資成本） 400萬元
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 400萬元
（注：股權(quán)投資差額=3000萬-8500萬*40%= -400萬）
（2） 3月5日b公司分配股利
借：應(yīng)收股利（150萬*40%） 60萬元
貸：長期股權(quán)投資—b公司（投資成本） 60萬元
（3） 4月15日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 60萬元
貸：應(yīng)收股利 60萬元
（4） 7月5日確認(rèn)b公司接受捐贈(zèng)增加的權(quán)益
借：長期股權(quán)投資—b公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 5.36萬元
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（13.4萬*40%） 5.36萬元
（5） 7月20日因b公司更正以前年度重大差錯(cuò)，使2002年1月1日的所有者權(quán)益減少應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額，沖減資本公積：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （160.80萬*40%） 64.32萬元
貸：長期股權(quán)投資—b公司（投資成本） 64.32萬元
（6） 8月1日收到資金占用費(fèi)
借：銀行存款 160萬元
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 130萬元
資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 30萬元
（注：超過一年期銀行存款利息部分應(yīng)計(jì)入資本公積）
（7） 12月31日確認(rèn)b公司2002年凈利潤引起的損益調(diào)整
借：長期股權(quán)投資—b公司（損益調(diào)整） 320萬元
貸：投資收益 （800萬*40%） 320萬元
（8） 12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備
2002年12月31日長期投資賬面余額
=3000+400-60+5.36+-64.32+320
=3061.04（萬元）
因預(yù)計(jì)可收回金額為3500萬元，小于長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3061.04萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備101.04萬元：
借：投資收益 101.04萬元
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 101.04萬元
點(diǎn)評(píng)：本題主要練習(xí)了長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等考點(diǎn)，題目不長，但有一定深度。
