內部銷售收入及存貨中未實現的內部銷售利潤抵銷

    上海網友：cj

    四、內部銷售收入及存貨中未實現的內部銷售利潤抵銷

    （一）抵銷分錄公式

    1、 本期購入，全部未售出

    借：產品銷售收入（銷貨方的內部售價）

    貸：產品銷售成本（銷貨方的銷售成本）

    存貨（購貨方未實現的內部毛利）

    2、 本期購入，全部售出

    借：產品銷售收入（銷貨方的內部售價）

    貸：產品銷售成本（銷貨方的銷售成本）

    3、 上期購入，本期全部已售出

    借：年初未分配利潤

    貸：產品銷售成本（上期購貨方的內部毛利）

    4、 上期購入，本期全部未售出

    借：年初未分配利潤

    貸：存貨（上期購貨方的內部毛利）

    說明：部分售出、部分未售出只要在以上各筆分錄中乘以百分比即可.例如出售60％，即在本期購入，全部已售出分錄中乘以60％；在本期購入，全部未售出分錄中乘以40％即可。具體應用詳見舉例。

    （二）綜合舉例

    【例5】母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價1000元，子公司當期出售其中的60%，售價720元。

    借：主營業務收入600

    貸：主營業務成本600 

    說明：若全部售出應抵銷主營業務收入1000元，而現在售出其中60%，則抵銷主營業務收入1000×60%＝600元。

    借：主營業務收入400

    貸：主營業務成本320

    存貨80

    說明：若全部未售出應抵銷主營業務收入1000元、主營業務成本800元、存貨＝1000－800＝200元，而現在其中40%未售出，則抵銷主營業務收入1000×40%＝600元、主營業務成本＝800×40%＝320元、存貨＝（1000－800）×40%＝80元。


    也可以合并編制以下抵銷分錄：

    借：主營業務收入1000 

    貸：主營業務成本920

    存貨80

    說明：對以上分錄的理解體現了內部銷售收入及存貨中未實現的內部銷售利潤抵銷的原理。

    ① 對于整個集團公司來說，內部銷售所實現的主營業務收入

    并非集團公司真正的收入，它的實質是存貨在集團公司內部的轉移，集團公司并不因存貨的轉移而增加收入。同時由于內部銷售也虛增了集團公司的主營業務成本，因此必須予以全部抵銷。

    但若集團公司內購入單位實現了全部（或部分）對集團公司外銷售，則它所實現的主營業務收入才是集團公司真正的收入。而它的主營業務成本并非該集團公司真正的成本，這批存貨對外銷售的真正成本應為集團公司內部銷售時銷售公司的主營業務成本。

    通過上述分析我們結合例5作進一步講解：

    合并報表編制的實質是在母子公司匯總報表基礎上通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。

    例5中母子公司主營業務收入合計（僅指內部銷售部分，以下主營業務成本及存貨同）＝1000＋720＝1720元，而對于整個集團公司來說真正的主營業務收入應為720元，則須抵銷1000元，即借記主營業務收入1000元。

    母子公司主營業務成本合計＝800＋1000×60%＝1400元，而對于整個集團公司來說真正的主營業務成本應＝800×60%＝480元，則須抵銷920元，即貸記主營業務成本920元。

    ② 若集團公司內部所購存貨全部未對外銷售，則存貨資金占用也虛增了一部分內部未實現的銷售毛利。

    對于上述概念的理解我們結合例5的講解來解釋。


    合并報表編制的實質是在母子公司匯總報表基礎上通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。

    例5中銷售公司的存貨為0，購入公司的存貨＝1000－600＝400元，二者相加為400元。對于整個集團公司來說，40%的存貨只是發生了存放地點的轉移，并不因此增加存貨資金的占用。而這部分存貨真正資金的占用應＝800×40%＝320元，因此須抵銷存貨＝400－320＝80元，即貸記存貨80元。

    抵銷存貨的金額應為內部未實現的銷售毛利。在例5中，母公司的銷售毛利率＝（1000－800）÷1000＝20%，而子公司未銷售的存貨金額為400元，即內部未實現的銷售毛利＝400×20%＝80元。