第三章 存 貨�� 

一、本章考情分析 
1.本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、材料成本差異的計算和存貨跌價準備的計提。  
2.本章內容新變化：可能基本無變化。  
3.本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性交易相結合；將存貨跌價準備的核算與所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫通。  

二、本章考點精講 
【考點一】存貨的概念（了解） 
1.存貨的定義。存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 
2.存貨的確認。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。 
3.注意事項：存貨以所有權為準，代銷商品應作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。 
[例]2004年12月25日接受代銷商品100元，則： 
借：受托代銷商品 100 
貸：代銷商品款 100 
在年末編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。 

【考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握） 
1.取得存貨，按實際成本入賬  
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。 
在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發生時確認為當期費用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發生的直接材料，直接人工及制造費用；(2)一般倉儲費用，計入管理費用；(3)流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業費用。不同來源的存貨，其成本構成不同： 
（1）購入存貨：一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。一般賬務處理是： 
借：原材料 
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 
貸：銀行存款 
應付賬款 
（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。一般賬務處理是： 
借：原材料 
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 
貸：實收資本 
（3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；沒有憑據時，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是： 
借：原材料 
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（取得增值稅發票時） 
貸：待轉資產價值 
年末時 
借：待轉資產價值 
貸：資本公積——接受捐贈非現金資產價值 
應交稅金——應交所得稅 
[例]2004年12月30日，接受原材料捐贈，市價（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發票注明的稅額為17萬元，企業所得稅率為33%。則： 
借：原材料 100 
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17 
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117 
年末時： 
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 117 
貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備 78.39 
應交稅金——應交所得稅（117*33%） 38.61