第四章 投 資
一、本章考情分析
1.本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在15分左右。本章重點是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
2.本章內(nèi)容新變化：
（1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；
（2）增加權(quán)益法下，長期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。
3.本章復習方法：本章應按“投資時、持有期間、處置時”三個步驟進行復習，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務重組、非貨幣性交易、所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、日后事項、合并報表編制等考點結(jié)合；將長期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對照復習。
二、本章考點精講
本章主要內(nèi)容有：
短期投資 短期投資成本的確定
短期投資損益的確認及短期投資的處置
初始投資成本的確定
新的投資成本的確定
長期股權(quán)投資的成本法
長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的權(quán)益法
成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
股票股利的處理
長期股權(quán)投資的處置
長期投資 初始投資成本的確定
長期債券溢價折價及利息的計提
長期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券
長期債權(quán)投資損益的確認及處理
委托貸款的核算
短期投資的期末計價
投資的期末計價 長期投資減值
投資的劃轉(zhuǎn)
投資在會計報表附注中的披露
【考點一】短期投資（理解）
1.短期投資取得
短期投資取得時的初始投資成本是為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括購買股票和債券的買價、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用；但不包括買價中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。
2.短期投資持有期間不確認損益
（1）短期投資取得時已經(jīng)記入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實際收到時，應沖減應收項目，借記“銀行存款”，貸記“應收股利”、“應收利息”。
（2）短期投資持有期間應享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。
3.短期投資的期末計價
短期投資期末采用成本與市價孰低計價。
（1）設置“短期投資跌價準備”科目。
（2）期末比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低法時，可分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價準備；但如果某項短期投資比重占整個短期投資10%及以上，應按單項計提。
（3）短期投資跌價準備的計算和會計處理
計提跌價準備：
借：投資收益
貸：短期投資跌價準備
沖回多提的跌價準備：
借：短期投資跌價準備
貸：投資收益
4.短期投資的處置
（1）采用單項法計提短期投資跌價準備的，企業(yè)在處置短期投資時，可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準備，也可以在期末時一并調(diào)整；采用分類法或總額法計提短期投資跌價準備的，企業(yè)在處置短期投資時，短期投資跌價準備在期末時再作調(diào)整。
（2）全部處置某項短期投資時，按該項短期投資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項短期投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分成本。
（3）處置投資時確認的損益記入“投資收益”科目
處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價準備余額)－應收股利或應收利息賬面余額。賬務處理是：
借：銀行存款
短期投資跌價準備
投資收益（損失時）
貸：短期投資
投資收益（收益時）
[例1] 2002年4月1日甲公司購入乙公司股票100股，準備短期持有；每股買價10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.3元，另外支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用15元。
（1）2002年4月1購入時：
借：短期投資—股票投資 985
應收股利（100股*0.3） 30
貸：銀行存款（100*10+15） 1015
(假設股利宣告日3月15、股權(quán)登記日4月10、股利發(fā)放日4月28)
(2)2002年4月28日收到現(xiàn)金股利30元：
借：銀行存款 30
貸：應收股利 30
(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元：
甲公司暫不進行賬務處理。
(4)2002年10月31日收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 50
貸：短期投資—股票投資 50
(5)2002年12月31日，每股收盤價為8元，計提跌價準備：
12月末的短期投資余額985-50=935元，市價100*8=800元，需計提跌價準備
借：投資收益 135
貸：短期投資跌價準備（935-800）135
（6）2003年2月1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款1200元：
借：銀行存款 1200
短期投資跌價準備 135
貸：短期投資—股票投資 935
投資收益 400
