第八章 所有者權益
 
一、本章在考試中的地位 
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1.本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。本章重點是資本公積的核算。��  
2.本章內容略有變化：股票發行費用進當期財務費用。  
3.本章復習方法：資本公積核算應與長期股權投資權益法的核算和外幣業務的核算相結合；留存收益核算應與利潤分配核算相結合。 

二、本章考點精講��  
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【考點一】實收資本的核算（理解） 
1.資本增加的核算 
（1）實收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉為實收資本；③將盈余公積轉為實收資本。 
（2）股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用，減去股票發行凍結期間的利息收入后的余額，直接計入當期損益（財務費用）。 
（3）實收資本增加的賬務處理 
借：銀行存款（投入貨幣資金） 
原材料（投入存貨資產） 
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 
固定資產（投入固定資產） 
無形資產（投入無形資產） 
資本公積（用資本公積轉增資本） 
盈余公積（用盈余公積轉增資本） 
應付賬款（債務轉為資本） 
應付債券（可轉換公司債券轉為股權） 
貸：實收資本（股本） 
資本公積——資本溢價（有溢價時） 
2.資本減少的核算 
（1）股份公司減資時，要收購發行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發行的，首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。 
（2）減資的賬務處理 
借：股本 
資本公積——股本溢價 
盈余公積 
未分配利潤 
貸：銀行存款 
3.獨資企業改制 
獨資企業改組為股份制企業要注意以下問題： 
（1）在獨資企業改組為股份制企業時，要對資產進行評估，并將評估結果調賬。如教材中例1，某國有企業改組為股份制企業，假定確定的評估基準日為2002年6月30日，會計師事務所出具評估報告的日期為7月31日，經投資方確認的日期為8月15日。確認后委托會計師事務所進行驗資，新的營業執照簽發日為10月1日。根據規定，應對評估結果進行調賬。調賬時要注意： 
①在實務中，調賬應在新的營業執照簽發后進行，因為如果新的營業執照沒有簽發就調賬，則有可能因改制失敗而徒增工作量。比如，本例在8月16日調賬，如果改制失敗，根據規定，產權沒有轉移，評估結果是不能調賬的，還需把賬重新調整回來；但從理論上講，因為賬是調在原企業中，將評估結果調賬后重新編制資產負債表，以此資產負債表作為建新賬的依據，因此，調賬日應為9月30日。 
②在評估基準日至調賬日之間，如本例在7月1日—9月30日三個月期間，改制企業的生產經營是照常進行的，因此，在這期間的資產數量就會發生增減變化。比如，評估基準日賬上有一輛舊汽車，在7月20日被清理，資產減少了；在9月10日又新購了一輛汽車，資產增加了。制度規定，只有在評估基準日賬面上有的資產，在調賬日依然存在，則評估增值或減值就要調賬。否則，在這期間減少的資產，在9月30日調賬時在賬上已不存在，無論評估增值或減值都不調賬；這期間新增的資產，因為是剛購入，也不要進行評估了，在9月30日賬面上的價值是多少就是多少。