【例5】續上例，如母公司在1993年初以278萬元的價格購買子公司發行的債券40%，要求編制1993年的抵銷分錄。（母公司僅持有子公司債券40%）

    分析：

    母公司會計核算如下：

    ①購買債券

    借：長期債權投資－債券投資200

    －債券溢價18

    －應計利息60

    貸：銀行存款278

    ② 年末計息攤銷

    借：長期債權投資－應計利息30

    貸：長期債權投資－債券溢價6

    投資收益24

    因此1993年抵銷分錄為：

    借：應付債券－債券面值200

    －債券溢價4 

    －應計利息90

    合并價差8

    貸：長期債權投資－債券面值200

    －債券溢價12

    長期債權投資－應計利息90

    借：投資收益24

    貸：財務費用24