三、內部債權性投資及其收益的抵銷

    （一）抵銷分錄

    1、溢價發行及購買債券的抵銷

    借：應付債券－債券面值

    －債券溢價（未攤銷溢價）

    －應計利息

    合并價差（借或貸）

    貸：長期債權投資－債券投資（面值＋未攤銷溢價）

    長期債權投資－應計利息（歷年利息累計數）

    借：投資收益

    貸：財務費用/在建工程

    2、折價發行及購買債券的抵銷

    借：應付債券－債券面值

    －應計利息

    合并價差（借或貸）

    貸：長期債權投資－債券投資（面值－未攤銷溢價）

    長期債權投資－應計利息（歷年利息累計數）

    應付債券－債券折價（未攤銷折價）

    借：投資收益

    貸：財務費用/在建工程

    （二）綜合舉例

    【例4】a公司為母公司，b公司系a公司的全資子公司，1991年初子公司發行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬元，發行價為525萬元，母公司于1991年初購買其中40%債券，母子公司均按直線法攤銷溢價及年末計息攤銷。要求編制1991年及1992年的抵銷分錄。

    1991年：

    借：應付債券－債券面值200

    －債券溢價8