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新會計準則學習心得

新會計準則學習心得

  2.關于利得和損失的定義。第二十七條關于利得和損失的定義也是“相當不成功的”。首先,會計要素都是交易或事項的結果,對要素及要素項目的定義應該立足于交易或事項,即應明確利得和損失是哪種交易或事項產生的結果。“非日常活動所形成”這類表述指向是不清楚的,比如資產價格變化(如企業持有的股票),是日常活動呢,還是非日常活動?我看它既不是日常活動也不是“非日常活動”,它根本就不是企業的“活動”,而只是外部原因導致的“事項”(這種事項是經常發生的)。其次,“會導致所有者權益增加”,這里涉及“所有者權益”概念;誠如前述,依據第二十六條對所有者權益的定義,在單項交易中無法識別所有者權益,相應地,也就難以在單項交易中識別利得和損失。

  第二十七條和第三十八條關于利得與損失是計入損益,還是計入所有者權益的區分純粹是廢話。在第二十七條定義“直接計入所有者權益的利得”時,其表述是“不應計入當期損益”的利得,而在第三十八條定義“直接計入當期利潤的利得”時,其表述是“應計入當期損益”的利得。依據這兩個劃分,我們實在無法區分清楚哪種利得應該直接計入損益,哪種利得應該直接計入所有者權利。關于損失的規定也存在這樣的問題。

  3.關于所有者權益的計量。第二十八條提出“所有者權益的金額取決于資產和負債的計量”。這個觀點顯然建立在第二十六關于所有者權益的定義的基礎上。立足于創造所有者權益的單項交易來看,我認為這個觀點是錯誤的。會計實踐活動告訴我們,所有者權益并不是在總資產、總負債都計量出來后才得出其計量值,而是在每項交易中得出其計量值,而且其計量并不由資產和負債計量共同決定。比如,股東投入現金的交易活動,產生了“實收資本”這項所有者權益,但其計量并不取決于任何負債。又比如,在債轉股交易中,產生的所有者權益的計量也不取決于資產的計量。另外,哪些產生收入或費用的交易,收入與費用計量(即所有者權益增減變動的計量)也未必由資產與負債的計量共同決定。

  (五)關于第六章收入

  1.關于收入的定義。第三十條對收入的定義存在以下問題:第一,如上所述,“日常活動”不宜作為定義基礎,而應回到與資產與負債定義的相同基礎上:哪種交易或事項的結果產生收入。第二,既然資產和負債的定義使用了“預期”這種不確定性的表述,收入定義中的“會導致所有者權益增加”這種肯定表述就不適當,應該改為“預期會導致所有者權益增加”。第三,收入被定義為“總流入”是不適當的。“總流入”定義的是“總收入”,而非“收入”。依據這種定義法,同樣是無法識別單項交易或事項產生的收入的。在這一點上,我國準則制定者應該借鑒國際會計準則的“收益”定義,后者就是立足于單項交易或事項的。

  2.關于收入的計量。第三十一條關于收入的確認存在的問題是:其可計量標準與第二十一條資產確認的可計量標準協調性需增強。資產確認的可計量標準是資源的“成本”或“價值”可計量,而收入確認的可計量標準是“經濟利益的流入額能夠可靠計量”。如前所述,“經濟利益”通常可等同于“價值”概念,據此理解則兩條款有沖突嫌疑。后者宜改為:經濟利益的流入額或取得資產的成本能夠可靠計量。

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