《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》指 南 

一、基本要求 
（一）企業(yè)應(yīng)分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限 
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 
企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通常看補(bǔ)價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以25％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。 
例如，為適應(yīng)公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標(biāo)致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000元，累計折舊為40000元，公允價值為135000元；標(biāo)致轎車的賬面原值為150000元，累計折舊為15000元，公允價值為140000元。長江股份有限公司另支付銀行存款5000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）5000元占換入標(biāo)致轎車公允價值140000元的比例為3.357％（5000/140000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為3.57％，低于25％，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為115000元，標(biāo)致轎車的公允價值為165000元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款）50000元占換入標(biāo)致轎車公允價值165000元的比例為30.30％（50000/165000）。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為30.30％，高于25％，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易。 
（二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露 
非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，決定了非貨幣性交易會計核算和相關(guān)信息披露的特殊性。在貨幣性交易中，購入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產(chǎn)。此時，通常所講的收入確認(rèn)和資產(chǎn)計價方法并不完全適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值以及相關(guān)損益的確認(rèn)，我們制定了非貨幣性交易會計準(zhǔn)則。對于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照非貨幣性交易會計準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會計核算和相關(guān)信息的披露；對于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)會計準(zhǔn)則或制度所確立的原則進(jìn)行會計核算和相關(guān)信息的披露。 

二、關(guān)于引言 
本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。 
企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質(zhì)特殊，會計核算有其獨(dú)特性。所以，非貨幣性交易會計準(zhǔn)則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露，而由相關(guān)會計準(zhǔn)則或制度進(jìn)行規(guī)范。 

三、關(guān)于定義 
本準(zhǔn)則對“貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)”、“非貨幣性交易”、“公允價值”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明。 
1.貨幣性資產(chǎn) 
貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 
貨幣性資產(chǎn)是相對于非貨幣性資產(chǎn)而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。 
一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。 
2.非貨幣性資產(chǎn) 
非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 
非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。 
一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本）、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。 
3.非貨幣性交易 
非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 
通常情況下，商品交易是用貨幣性資產(chǎn)（如現(xiàn)金）來交換非貨幣性資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)相交換。 
當(dāng)然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。本準(zhǔn)則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。 
4.公允價值 
公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 
非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。