《企業(yè)會計準則--關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》指南 

一、基本要求 

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易只需要在會計報表附注中披露相關(guān)信息。關(guān)聯(lián)方之間 
交易的核算，與同非關(guān)聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關(guān)數(shù)據(jù)包括在會計報表有關(guān) 
項目內(nèi)，在會計報表中不需要單獨反映關(guān)聯(lián)方之間交易的金額。 
（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 
（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)別情況處理： 
1、零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有 
影響的，可以不予披露。 
2、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要 
指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上）， 
應(yīng)當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可 
以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。 
判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應(yīng)以交易 
對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。比如，關(guān)聯(lián)方之間有一項很重要的交 
易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響很 
大，在這種情況下，應(yīng)披露與這項交易有關(guān)的信息。 
（四）關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，應(yīng)當披露連 
續(xù)兩年的比較資料。 

二、說明 

（一）本準則定義的說明 
1、控制，指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活 
動中獲取利益。控制可以通過各種方式來實現(xiàn)，主要有： 
（1）通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權(quán)資本的比例來確定。表決權(quán)資本， 
是指具有投票權(quán)的資本。包括以下幾種情況： 
①一方直接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，a企業(yè)擁有b企業(yè)61％表決 
權(quán)資本，表明a企業(yè)直接控制b企業(yè)。 
②一方間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。間接擁有另一方過半數(shù) 
以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表 
決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，a公司擁有b公司80％的表決權(quán)資本，b公司擁有c公司70％ 
的表決權(quán)資本，在這種情況下，a公司對c公司70％的表決權(quán)資本擁有控制權(quán)。 
③一方直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，直接和間接擁有 
另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán) 
資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計，而達到擁有其過半數(shù)以上的表決 
權(quán)資本的控制權(quán)，例如，a公司擁有c公司30％的表決權(quán)資本，擁有b公司 70％的表決 
權(quán)資本；b公司擁有c公司25％的表決權(quán)資本。在這種情況下，a公司直接擁有c公司的 
30％表決權(quán)資本加上通過b公司間接擁有c公司25％的表決權(quán)資本的控制權(quán)，而達到控 
制c企業(yè)。 
（2）雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)以上， 但通過擁有的表 
決權(quán)資本和其他方式達到控制。主要有以下幾種情況： 
①通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如， 
a公司擁有b公司35％的表決權(quán)資本，c公司擁有b公司25％的表決權(quán)資本，a和c達成協(xié) 
議，c公司在b公司的權(quán)益由a公司代表。在這種情況下，a公司實際上擁有了b公司60％ 
表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明a公司實際上控制b公司。 
②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策。例如，a公司擁有b公司 
20％表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，a公司負責b公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，a公 
司雖然僅擁有b公司20％的表決權(quán)資本，但由于a公司全面負責b公司的經(jīng)營管理，能夠 
決定企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，則a公司實際上控制b公司。 
③有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一 
方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會的董事，以達 
到控制的目的。 
④在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指雖然一方擁 
有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權(quán)力機構(gòu)的會議， 
從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達到事實上的控制。 
2、共同控制，指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準則所指的共同 
控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。即共同控制實體 
是指由兩個或多個企業(yè)或個人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 
必須由投資雙方或若干方共同決定。 
3、重大影響，指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定 
這些政策。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權(quán)資本時，一般對被投資企業(yè)具 
有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應(yīng)當確認為對被投資企業(yè)具有重大影響： 
（1）在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由 
于在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，可以通過該代表參與政策的 
制定，從而達到對該企業(yè)施加重大影響。 
（2）參與政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與企業(yè)政策的制定過程， 
在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該企業(yè)施加重大 
影響。 
（3）互相交換管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或 
者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權(quán)力并負責企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營活動， 
從而能對企業(yè)施加重大影響。 
（4）依賴投資方的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要 
依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而對該企業(yè)具有重大影響。