獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專(zhuān)家的工作   

                          第一章　總則  

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用專(zhuān)家的工作，獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。  

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱(chēng)專(zhuān)家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專(zhuān)門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。  

　　專(zhuān)家可以由被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部聘請(qǐng)或內(nèi)部指派。  

　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。  

　　                    第二章　一般原則  

　　第四條　在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，利用專(zhuān)家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)對(duì)利用專(zhuān)家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。  

　　第五條　在決定是否需要利用專(zhuān)家協(xié)助工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：  

　　（一）相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性；  

　　（二）相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；  

　　（三）可以獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。  

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專(zhuān)家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)。  

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在以下方面利用專(zhuān)家的工作：  

　　（一）特定資產(chǎn)的估價(jià)；  

　　（二）特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定；  

　　（三）需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算；  

　　（四）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量；  

　　（五）涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見(jiàn)；  

　　（六）其他需要利用專(zhuān)家工作的方面。  

　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行或會(huì)同被審計(jì)單位獲取專(zhuān)家工作的結(jié)果，據(jù)以形成審計(jì)證據(jù)。
　　                    第三章　專(zhuān)家的能力、獨(dú)立性及工作范圍  

　　第九條　在計(jì)劃利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。  

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專(zhuān)業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與聲望等。  

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專(zhuān)家的獨(dú)立性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：  

　　（一）專(zhuān)家與被審計(jì)單位之間是否存在重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；  

　　（二）專(zhuān)家及其直系親屬在被審計(jì)單位的有關(guān)部門(mén)是否擔(dān)任重要職務(wù)；  

　　（三）可能影響專(zhuān)家獨(dú)立性的其他因素。  

　　上述因素可能影響專(zhuān)家工作結(jié)果的客觀性及其可信賴(lài)程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予必要的關(guān)注。  

　　第十二條　如對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，并考慮能否通過(guò)專(zhuān)家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計(jì)程序或利用其他專(zhuān)家獲取審計(jì)證據(jù)。  

　　第十三條　在利用專(zhuān)家工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和專(zhuān)家商定以下事項(xiàng)，并形成書(shū)面記錄：  

　　（一）專(zhuān)家工作的目的與范圍；  

　　（二）專(zhuān)家報(bào)告的形式與內(nèi)容；  

　　（三）專(zhuān)家工作結(jié)果的預(yù)定用途；  

　　（四）在審計(jì)報(bào)告中可能提及專(zhuān)家的情形；  

　　（五）專(zhuān)家利用會(huì)計(jì)資料及其他資料的范圍；  

　　（六）保密要求；  

　　（七）專(zhuān)家可能使用的假設(shè)和方法；  

　　（八）其他相關(guān)事項(xiàng)。