第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師計劃財務報表審計工作，制定本準則。
第二條 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。
第三條 注冊會計師應當計劃審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。
第四條 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平。
第五條 項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。
第二章 初步業(yè)務活動
第六條 注冊會計師應當在本期審計業(yè)務開始時開展下列初步業(yè)務活動：
（一）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；
（二）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；
（三）就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致理解。
由于在審計工作中情況會發(fā)生變化，注冊會計師對本條前款第（一）項和第（二）項的考慮應當貫穿審計業(yè)務的全過程。
第七條 注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：
（一）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；
（二）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；
（三）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
第三章 總體審計策略
第八條 注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略。
第九條 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。
總體審計策略的制定應當包括：
（一）確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；
（二）明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；
（三）考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。
在制定總體審計策略時，注冊會計師還應考慮初步業(yè)務活動的結果，以及為被審計單位提供其他服務時所獲得的經(jīng)驗。
第十條 針對本準則第九條確定的事項，注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：
（一）向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；
（二）向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；
（三）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；
（四）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。
注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。
第十一條 總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。
第十二條 總體審計策略的詳略程度應當隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單。
