四、非貨幣性交易涉及多項資產
在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，首先把多項作為一個整體視同單項對待，確定換入資產入賬價值總額；然后按照換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
【例題9】在非貨幣性交易中，下列正確的處理方法有（ ）。
a.在非貨幣性交易中，當換出資產公允價值小于換入資產公允價值時，應確認非貨幣性交易損益
b.在非貨幣性交易中收到補價企業要計算應確認的收益，支付補價企業則要計算應確認的損失
c.涉及補價的多項資產與單項資產的主要區別在于，需要對換入各項資產的價值進行分配，其分配方法與不涉及補價多項資產的原則相同，即按各項換入資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值
d.在非貨幣性交易中收到補價的企業，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應確認的收益，加上應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為實際成本
【答疑編號1320001：針對該題提問】
【答案】 cd
【例題 10】通過非貨幣性交易換入的多項非貨幣性資產，應先確定換入資產入賬價值總額，然后按各項換入資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例對該入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。（ ）（2005年考題）
【答疑編號1320002：針對該題提問】
【答案】對
p348【例13-7】 來源：
[例13-7]為適應業務發展的需要，經協商，天外天飲食公司決定以生產經營過程中使用的餐廳和一臺食品加工機換入藍天出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車。天外天飲食公司餐廳的賬面原價為800000元，在交換日的累計折舊為105000元，公允價值為700000元；食品加工機的賬面原價為1000000元，在交換日的累計折舊為400000元，公允價值為600000元。藍天出租汽車公司豐田汽車的賬面原價為1850000元，在交換日的累計折舊為1000000元，公允價值為850000元；奔馳汽車的賬面原價為800000元，在交換日的累計折舊為300000元，公允價值為550000元。天外天飲食公司另外向藍天出租汽車公司支付銀行存款100000元。假定天外天飲食公司和藍天出租汽車公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；整個交易過程中沒有發生相關稅費。
【答疑編號1320003：針對該題提問】
天外天公司：
（1）換出資產餐廳：原價800000元，折舊105000元，公允價值700000元；
（2）換出資產食品加工機：原價1000000元，折舊400000元，公允價值600000元；
（3）支付補價100000元。
1.天外天飲食公司的賬務處理
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例
支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例：
100000÷（700000+600000+100000）×100%=7.14%
由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為 7.14%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣必交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定換 入各項資產的公允價值占換入資產公以價值總額的比例
豐田汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
850000÷（850000+550000）×100%=60.7%
奔馳汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
550000÷（850000+550000）×100%=39.3%
第三步，計算確定換入各項資產的入賬價值
豐田汽車的入賬價值：（695000+600000+100000）×60.7%=846765（元）
奔馳汽車的入賬價值：（695000+600000+100000）×39.3%=548235（元）
第四步，會計分錄
借：固定資產清理 1295000
累計折舊 505000
貸：固定資產 --餐廳 800000
--食品加工機 1000000
借：固定資產 --豐田汽車 846765
--奔馳汽車 548235
貸：固定資產清理 1295000
銀行存款 100000
藍天公司：
（1）換出資產豐田汽車：原價1850000元，折舊1000000元，公允價值850000元； 來源：
（2）換出資產奔馳汽車：原價800000元，折舊300000元，公允價值550000元；
（3）收到補價100000元。
天外天公司換入資產入賬價值總額=（695000+600000）+100000=1395000（元）。
藍天公司：
應確認的損益 =[（850000+550000）-（850000+500000）]/ （850000+550000）×100000=3571（元）。
藍天公司換入資產入賬價值總額 =（850000+500000）-100000+3571=1253571（元）
