第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；
第四步，附注說(shuō)明。
采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中；如果提供可比會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
上述規(guī)定的追溯調(diào)整法，是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，而不計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）未來(lái)適用法
未來(lái)適用法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。
即不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。
（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇
對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：
1.企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變更會(huì)計(jì)政策。
在這種情況下，應(yīng)當(dāng)分別兩種情形：
①法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法，這時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行。
②國(guó)家沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3.如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露
[例14-1]abc公司1995年1月1日對(duì)xyz公司投資，其投資占xyz公司表決權(quán)資本的30%，并具有重大影響。按照1995的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為900000元（假設(shè)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相同）。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從1998年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20%及以上，并具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假設(shè)xyz公司1995年、1996年和1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為200000元、100000元和150000元。abc公司1996年和1997年分回現(xiàn)金股利分別為20000元和15000元。abc公司和xyz公司的所得稅稅率均為33%，abc公司所得稅按應(yīng)付稅款法核算。
按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利潤(rùn)或股利于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。abc公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。xyz公司除凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
