【例14-4】甲公司原按應收款項期末余額的5%計提壞賬準備，由于近期客戶群發生變化，甲公司董事會經研究決定，將應收款項計提壞賬準備的方法自2002年1月1日起由余額百分比法改為賬齡分析法，相應制定了每一賬齡范圍內應計提的壞賬準備比例。2001年12月31日，甲公司已計提的壞賬準備余額為800萬元。2002年12月31日，根據改變后的賬齡分析法確定期末應收款項的壞賬準備余額應為1800萬元，假定該公司在2002年未發生應予核銷壞賬的情況， 不考慮所得稅影響。如果仍按應收款項余額百分比法計提壞賬，當年度應計提的壞賬準備金額為400萬元。
甲公司對上述會計估計變更的處理方式如下：
（1）甲公司對于計提壞賬準備方法的變更應作為會計估計變更處理，不追溯調整以前期間已計提的壞賬準備金額，也不計算累積影響數，對于變更以后發生的經濟業務按照新的方法計提壞賬準備。
（2）由于2002年按照賬齡分析法計算的壞賬準備余額為1800萬元，原2001年末已計提的800萬元的壞賬準備余額在2002年度未發生變化，則2002年應計提的壞賬準備為1000萬元，會計處理為：
借：管理費用 1000
貸：壞賬準備 1000
（3）附注說明
該會計估計變更影響本年度凈利潤為600萬元。
三、會計估計變更在會計報表附注中的披露
對于會計估計變更，企業除按前述進行會計處理外，應在會計報表附注中披露以下事項：
（1）會計估計變更的內容和理由，主要包括會計估計變更的內容、會計估計變更的日期以及會計估計變更的原因；
（2）會計估計變更的影響數，主要包括會計估計變更對當期損益的影響金額、會計估計變更對其他項目的影響金額；
（3）會計估計變更的影響數不能確定的理由。
【例題7】下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（ ）。（2005年考題）
a.會計估計變更
b.濫用會計政策變更
c.本期發現的以前年度重大會計差錯
d.無法合理確定累積影響數的會計政策變更
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第三節 會計差錯更正
一、會計差錯的概念
會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤。
二、會計差錯更正的會計處理
（一）企業對于發現屬于當期的會計差錯，應當調整當期相關項目。
（二）本期發現前期會計差錯的會計處理
為簡化，非重大會計差錯不調整資產負債表年初數、利潤表和利潤分配表上年數。
1.與資產負債表日后事項無關
（1）發現與以前期間相關的非重大會計差錯，應調整發現當期與前期相同的相關項目。
（2）企業發現與以前期間相關的重大會計差錯‚如果影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的年初數。即調整發現當期資產負債表年初數、利潤表和利潤分配表上年數相關項目數字。
在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目‚視同該差錯在產生的當期已經更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益（利潤分配表中的年初未分配利潤）‚會計報表其他相關項目的數字也應一并調整。
p374～376【例14-5】～【例14-8】
