第二十三章 合并會計報表  

　一、合并范圍（實質：達到控制）  

　　1、量的標準：母公司控股>50％（=50％就不行），三種情況：  

　　①、直接 ②、間接 ③、直接+間接  

　　2、質的標準（其它控制情形）：  

　　①、與其它投資者有協議，持有半數以上表決權  

　　②、據章程，有權控制財務和經營政策  

　　③、有權任免多數董事會成員  

　　④、董事會上有半數以上投票權  

　　不在合并范圍的情況（實質：不具有控制權）：  

　　如準備停業、宣告破產、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續經營的凈資產為負數的公司（持續經營的不能算）。  

　二、合并會計報表抵銷分錄的編制（注：不是會計科目，而是報表項目）  

　　（一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷  

　　抵銷分錄為：  

　　借：實收資本（子公司）  

　　    資本公積（子公司）  

　　    盈余公積（子公司）  

　　    未分配利潤（子公司）  

　　    合并價差（也可能在貸方）  

　  　貸：長期股權投資（母公司）  

　　     少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）  

　　做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產（多個子公司即為匯總數）抵銷；2、再將母公司的長期股權投資全部轉平（注意：必須是合并范圍的長期股權投資）；3、少數股東權益是子公司的凈資產與少數股權比例的乘積，一定要計算準確；4、最后倒推出合并價差。  

　　（二）內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷  

　　抵銷分錄為：  

　　借：期初未分配利潤（子公司）  

　　    投資收益（母公司）  

　　    少數股東收益（子公司凈利潤×少數股東投資持股比例）  

　  　貸：提取盈余公積（子公司）  
  
　　      應付利潤（子公司）  

　      　未分配利潤（子公司）  

　　（三）內部提取盈余公積的抵銷處理  

　　1.對以前年度提取的盈余公積的轉回  

　　借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例）  

　　  貸：盈余公積  

　　2.對本期提取盈余公積的轉回  

　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例）  

　　  貸：盈余公積