第十二章 外幣業務�� 
一、本章在考試中的地位 
�� 
1.本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，重點是外幣日常業務的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值在5分左右。��  
2.本章內容無變化。 
3.本章復習方法：在掌握本章內容后，匯兌損益的計算與借款費用資本化對比復習。 

二、本章考點精講 

【考點一】外幣業務的概念（了解） 
1.外幣業務，是指企業以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算的經濟業務。 
2.外幣業務的記賬方法有外幣統賬制和外幣分賬制兩種。外幣統賬制適用于工商企業，外幣分賬制適用于金融企業。 
3.外幣賬戶包括：（1）外幣貨幣資金；（2）外幣債權；（3）外幣債務。 
4.將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應采用外幣業務發生時的市場匯率，也可以采用外幣業務發生當期期初的市場匯率（接受外幣投資業務除外）。  
【考點二】外幣日常業務的核算（掌握） 
1.外幣兌換 
（1）賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。 
借：銀行存款——人民幣（實際收到金額） 
財務費用 
貸：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） 
（2）買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務費用。 
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）  
財務費用 
貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額） 
2.外幣購銷 
（1）企業以外幣購入原材料和固定資產，按市場匯率將支付（或應付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。 
借：固定資產 
貸：應付賬款——美元戶（原幣*市場匯率） 
銀行存款（用人民幣支付的關稅等） 

（2）企業出口商品，按照市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對于取得的款項或發生的外幣債權，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。 
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） 
貸：主營業務收入 
3.外幣借款 
企業借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。 
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） 
貸：短期借款——美元戶（原幣*市場匯率） 
4.接受外幣投資 
（1）外商投資企業接受外幣投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬，即外幣資產按照收到當日的市場匯率折算（不能用期初匯率！）。 
（2）對于實收資本賬戶如何登記入賬，按照企業會計制度的規定，應當分別投資合同是否有約定匯率進行處理：①在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，應當按照合同中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額，資本金額與資產金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算，此時不會產生資本公積。 
借：銀行存款——美元戶（原幣*當日市場匯率） 
借或貸：資本公積 
貸：實收資本（原幣*約定匯率） 
【考點三】匯兌損益的會計處理（掌握） 
1.期末匯兌損益的計算  
（1）在會計期末，應當對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，確認為匯兌損益。