第十三章 借款費用��
一、本章在考試中的地位 
1.本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，考分一般在5分左右。本章的重點是利息資本化和匯兌差額資本化。��
2.本章內容無變化。
3.本章復習方法：利息資本化和匯兌損益資本化，應與固定資產增加相結合；匯兌損益資本化的計算，與外幣業務的核算相結合。

二、本章考點精講
【考點一】借款費用的內容（掌握）
1.借款費用的內容：借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、以及因外幣借款而發生的匯兌差額。
2.專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。
3.借款費用的處理思路：企業會計制度規定，（1）對于符合資本化條件的借款費用，應當予以資本化，計入相關資產的成本；（2）對于其他借款費用則應當區別情況進行會計處理：①如果該借款費用屬于在籌建期間發生的，應當根據其發生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益（管理費用）；②如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發生的，應當根據其發生額全部費用化，計入當期損益（財務費用）。
4.借款費用計量的關鍵是如何計算確定每期應予資本化的借款費用金額。
我國對于相關資產的范圍有嚴格的限定，即借款費用可予資本化的資產范圍僅限于固定資產，只有發生在固定資產購建過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發生在其他資產(如存貨、無形資產)的購建或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。 
企業只有為購建固定資產而專門借入的款項，即專門借款所發生的借款費用才允許予以資本化，其他借款(如流動資金借款等)所發生的借款費用均不允許資本化，而應當計入當期損益。
【考點二】借款費用資本化期間（掌握）
1.資本化起點
對于因專門借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額（注意：不包括輔助費用），只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
（1）資產支出已經發生。這里的資產支出只包括企業為購置或者建造固定資產而以①支付貨幣資金；②轉移非現金資產；③承擔帶息債務形式發生的支出。
（2）借款費用已經發生。
（3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。
2.資本化終點
（1）理論標準：在固定資產達到預定可使用狀態時，借款費用應當停止資本化，以后所發生的借款費用應當全部計入當期損益，不應再予資本化。
（2）具體形式：為了便于實際操作，通常所購建的固定資產滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用應當停止資本化：
①固定資產的實體建造工作已經全部完成或者實質上已經完成。
②所購置或者建造的固定資產與設計要求相符合。
③繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
④如果所購建固定資產需要試生產或者試運行，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，就應當認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用應當停止資本化。
⑤所購建固定資產的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續建造期間可單獨使用，企業應當停止該部分資產借款費用的資本化。
⑥所購建固定資產的各部分分別完工，但是每一部分必須等到固定資產整體完工才可使用，企業只能在所購建固定資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用方可停止資本化。
3.暫停資本化
在固定資產的購置或者建造過程中，如果購建活動發生了非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月（含3個月），則中斷期間所發生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直到購建活動重新開始。 
【考點三】資本化金額的確定（掌握）
1.利息資本化金額的確定
（1）每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率
（2）累計支出加權平均數=∑（每筆資產支出金額*每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數）
（3）資本化率的確定方法如下：(1)如果為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率即為該項借款的利率；(2)如果為購建固定資產借入了一筆以上專門借款，則資本化率即為該項借款的加權平均利率。
加權平均利率=當期利息之和/本金加權平均數
（4）如果企業為購建固定資產而專門借入的款項存在折價或者溢價的情況，則應當將名義利率(票面利率)調為實際利率，以實際利率作為資本化率。如果企業對折價或者溢價的攤銷采用的是直線法，則應當根據每期攤銷的折價或者溢價金額調整每期按票面利率計算的利息，然后據以計算每期資本化率。
（5）當企業的累計資產支出總額超過了專門借款總額時，對超出部分的資產支出數不應當納入累計支出加權平均數的計算范圍。
（6）每期允許企業資本化的利息金額應當以當期實際發生的利息為限，即不得超過當期專門借款實際發生的利息金額。